Вопрос
Добрый день! У нас заключен договор аренды. Договором предусмотрено , что кроме постоянной части арендной платы предусмотрено и переменная часть платы (электроэнергия). Порядок следующий: энергоснабжающая организация выставляет нам, а мы перевыставляем арендатору. Услуга по электроснабжению была оказана в декабре 2018 года. А счет-фактура поступила в нам только 09 января 2019 года. И соответственно мы арендатору выставили счет-фактуру лишь 16 января 2019 года. Какую ставку необходимо отразить в счет-фактуре — 18% или 20%- если предусмотренный для выставления счета-фактуры пятидневный срок пропущен?
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что в выставленной СФ за переменную часть арендной платы за декабрь 2018 года, выставленной 16 января 2019 года, следует использовать налоговую ставку 18 % т.к. Пунктом 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 20% будет применяться с 1 января 2019 г. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с указанной даты (1 января 2019 года). Законодательством РФ по налогам и сборам не предусмотрена для налогоплательщика налоговая ответственность а также другие негативные последствия за нарушение срока выставления СФ. Как впрочем и для покупателя при применении вычета
Обоснование
- При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
ст. 168, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}
В связи с письмом по вопросу применения вычета налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных исполнителем после срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
…счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.
Вопрос: О принятии к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). (Письмо Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-11/2722) {КонсультантПлюс}
Минфин России в очередной раз подтвердил, что счет-фактуру не запрещено выставить по истечении пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Финансовое ведомство делает вывод: поскольку дата не считается критичным реквизитом документа, то счета-фактуры, выставленные после установленного срока, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.
Следует отметить, что ранее Минфин России высказывался в том же ключе. В частности, в Письме от 13.08.2014 N 03-07-15/40302 ведомство сообщило, что невыставление счетов-фактур в течение указанного срока не является нарушением норм законодательства РФ о налогах и сборах.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-11/2722 <Вычет НДС по счету-фактуре, выставленному с нарушением установленного срока> (Варева М.С.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2016, N 7) {КонсультантПлюс}
- Положения абзаца третьего пункта 4 статьи 158, пункта 3 статьи 164, абзаца третьего пункта 9 статьи 165 и пункта 5 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
ст. 5, Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ (ред. от 30.10.2018) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» {КонсультантПлюс}
При перевыставлении стоимости услуг исчисляйте НДС и принимайте его к вычету в том же порядке, что и при перевыставлении других расходов.
Порядок оформления счета-фактуры при перевыставлении услуг зависит от того, как перевыставлены услуги.
Если стоимость перевыставляемых услуг включена в цену по основному договору, то счет-фактуру оформляйте в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счетов-фактур. Никаких особенностей в оформлении нет. Стоимость перевыставленных услуг выделять отдельной строкой в счете-фактуре не нужно.
Если услуги перевыставлены сверх цены основного договора, то исполнитель должен оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. В счете-фактуре укажите НДС по расчетной ставке (20/120 или 10/110). Передавать заказчику счет-фактуру не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-11/67917, от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@).
Готовое решение: НДС при перевыставлении стоимости услуг (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Ответ подготовлен 01.03.2019 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.