Корректировочные таможенные декларации.

Вопрос

Общество закупает ТМЦ у иностранного контрагента. При последней закупке этому ТМЦ таможенные органы присвоили другой код ТНВЭД и провели корректировочные ДТ за 3 года (изменение суммы таможенных пошлин и НДС). Каким образом отразить в учете скорректированную сумму таможенных пошлин?

Ответ

Рассмотрев ваш вопрос поясняем, что по корректировочным таможенным декларациям увеличились НДС и таможенные пошлины.

 

НДС

Увеличенную сумму НДС можно принять к вычету в полном объеме в периоде  фактической уплаты доначисленной суммы налога через таможенный орган (Письмо ФНС России от 27.06.2007 N 03-2-03/1236) и получения КТС.

 

Таможенные пошлины

С порядком их учета организация должна определиться самостоятельно и утвердить в учетной политике.

Налоговый учет

Таможенные пошлины нужно признавать единовременно в момент начисления как прочие расходы, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Таможенные пошлины учитываются в фактической себестоимости товаров. Но если товары уже использованы в производстве, они должны учитываться как самостоятельный расход на счете 91/2.

Обоснование

Учитывая изложенное, в случае корректировки таможенных платежей (в т.ч. налога на добавленную стоимость) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки.

Вопрос: О порядке применения налоговых вычетов по НДС в случае корректировки таможенных платежей в связи с изменением таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ. (Письмо ФНС РФ от 27.06.2007 N 03-2-03/1236) {КонсультантПлюс}

 

  1. Корректировка таможенной стоимости

Таможенные органы осуществили корректировку таможенной стоимости товаров в сторону увеличения. Как этот факт отразить на счетах бухгалтерского учета?

Изменение самой таможенной стоимости не влияет на учет, так как она не относится к категории фактических затрат организации на приобретение товаров. А вот затраты на уплату дополнительных таможенных пошлин должны быть отражены в учете. Причем с порядком их учета организация должна определиться самостоятельно. Поясним. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Это означает, что в случае проведения корректировки таможенной стоимости товаров сумма уплаченной дополнительной таможенной пошлины не может увеличить стоимость товаров, по которой они учитываются на счете 41. Методологи по бухгалтерскому учету предлагают два варианта учета. Остановимся на каждом из них.

Вариант 1. Дополнительные таможенные пошлины можно отразить на отдельном субсчете к счету 41 «Товары». Списываются учтенные таким образом суммы в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», по мере продажи товаров.

Вариант 2. По аналогии с порядком учета транспортно-заготовительных расходов в торговых организациях дополнительные таможенные пошлины можно отразить на счете 44 «Расходы на продажу». А вот способ их списания с данного счета опять же неоднозначен. По мнению одних, сделать это можно только по мере реализации товаров: то есть они списываются (переносятся на счет 90) либо распределяются между стоимостью проданного товара и стоимостью оставшегося товара на конец каждого месяца. При таком варианте учета суммы уплаченных дополнительных таможенных пошлин, как и в предыдущем случае, относятся на счет 90 только по мере реализации товаров. Пошлины, входящие в стоимость непроданных товаров, числятся на балансе.

По мнению других, расходы, отраженные на счете 44, должны ежемесячно относиться на себестоимость проданной продукции.

А что если на дату проведения корректировки таможенной стоимости часть товаров уже продана? В этом случае на дату получения решения о КТС часть дополнительной пошлины учитывается в составе расходов:

— по дебету счета 90 — в случае, если корректировка таможенной стоимости осуществлена в том же году, что и продажа товаров;

— по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», — в случае, если корректировка проведена в году, следующем за годом реализации товаров.

 

Пример 1. Таможенная стоимость партии товаров (5000 шт.) соответствует договорной и составляет 10 000 000 руб., таможенная пошлина уплачена в размере 1 500 000 руб., НДС — 2 070 000 руб. После выпуска партии товаров в ходе мероприятий таможенного контроля таможенная стоимость была увеличена на 3 000 000 руб., доначислены пошлина в сумме 450 000 руб., НДС — 621 000 руб. На момент доначисления таможенных платежей часть товара (400 шт.) была реализована по цене 3500 руб. за единицу. Корректировку таможенной стоимости товаров организация учитывает на отдельном субсчете (41-Т) к счету 41.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
На дату оприходования товаров
Оприходованы товары, полученные от поставщика 41 60 10 000 000
Учтена таможенная пошлина 41 76-Т 1 500 000
Начислен НДС при ввозе товаров на территорию РФ 19 68-НДС 2 070 000
Принят НДС к вычету в момент принятия товаров к учету 68-НДС 19 2 070 000
На дату реализации товаров
Определен доход, полученный от реализации товаров

(400 шт. x 3500 руб.)

62 90-1 1 400 000
Списана себестоимость товаров

(10 000 000 руб. + 1 500 000 руб. / 5000 шт. x 400 шт.)

90-2 41 920 000
Начислен НДС

(1 400 000 руб. x 18/118)

90-3 68-НДС 213 559
На дату корректировки таможенной стоимости товаров
Доначислена пошлина на дату принятия решения о КТС 41-Т 76-Т 450 000
Доначислен НДС 19 68-НДС 621 000
Принят НДС к вычету 68-НДС 19 621 000
КТС проведена в том же году
Распределена часть дополнительной пошлины на проданные товары

(450 000 руб. / 5000 шт. x 400 шт.)

90-2 41-Т 36 000
КТС проведена в году, следующем за годом реализации первой партии товаров (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности)
Распределена часть дополнительной пошлины на проданные товары 91-2 41-Т 36 000

 

В налоговом учете суммы дополнительных таможенных пошлин можно в полном размере признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Статья: Корректировка таможенной стоимости товаров (Манохова С.В.) («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 9) {КонсультантПлюс}

 

3.

Учитывая вышеизложенное, по мнению Департамента, в случае доначисления таможенным органом при проведении контрольных мероприятий сумм неверно исчисленных пошлин указанные суммы подлежат отражению в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом корректировка налоговой базы осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 54 НК РФ.

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доначисления пошлин таможенным органом. (Письмо Минфина России от 13.03.2020 N 03-03-06/1/19304) {КонсультантПлюс}

 

  1. На основании п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В случае доначисления таможенным органом при проведении контрольных мероприятий сумм неверно исчисленных пошлин указанные суммы подлежат отражению в составе расходов при определении облагаемой базы по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом корректировка налоговой базы осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 54 НК РФ. Такие комментарии даны в Письме Минфина России от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92034.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения):

— невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

— допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, если эти ошибки привели к излишней уплате налога в прошедшем налоговом (отчетном) периоде. Применительно к налогу на прибыль излишняя уплата может возникнуть в ситуации занижения расходов или завышения доходов. В рассматриваемом случае как раз речь идет о занижении расходов — таможенный орган доначислил пошлины, которые должны быть начислены (а значит, учтены в расходах) прошлых периодов. То есть налогоплательщик может учесть в расходах сумму доначисленных пошлин в текущем периоде.

Вопрос: Как отразить в налоговом учете доначисления таможенным органом при проведении контрольных мероприятий сумм неверно исчисленных пошлин? («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2020, N 1) {КонсультантПлюс}

 

5.

Вопрос: Организация закупает товары за рубежом. В ходе процедуры таможенного контроля заявленная таможенная стоимость товаров подверглась корректировке (в сторону ее увеличения). Таможенные пошлины и НДС доначислены после начала продажи этих товаров. В каком порядке данные операции следует отразить в бухгалтерском учете? («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 8) {КонсультантПлюс}

 

6.

таможенные пошлины учитываются в фактической себестоимости товаров. После того как товары приняты на учет, их фактическая себестоимость изменению не подлежит (п. 12 ПБУ 5/01), то есть дополнительно начисленные таможенные платежи нужно будет отразить отдельно в качестве прочих затрат, связанных с приобретением и продажей продукции. В связи с тем что указанные расходы должны формировать себестоимость товаров, считаем, что при их признании нужно соблюдать принцип соответствия доходов и расходов, то есть учитывать их в момент реализации товаров, к которым они относятся. Эти затраты можно отразить на дополнительном субсчете к счету 41, например 41/Т, и списывать аналогично ТЗР с распределением на остаток товаров данной партии. Здесь возникает два варианта учета в зависимости от того, в какой момент времени увеличены таможенные платежи. Если это изменение произошло в течение одного года, то списание можно производить с использованием счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Когда часть товаров уже продана в предыдущем году, а в новом поступило решение о КТС, добавленная сумма таможенной пошлины уже не может формировать себестоимость проданных товаров и должна учитываться как самостоятельный расход на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В дальнейшем при положительном решении суда организация отразит возвращенную сумму как прочие поступления по правилам ПБУ 9/99 «Доходы организации» <2>.

Скажем несколько слов о порядке обложения налогом на прибыль таможенных пошлин и сборов. Налоговый кодекс относит их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). То есть суммы таможенных платежей нужно признавать единовременно в момент начисления, что приводит в возникновению разниц в налоговом и бухгалтерском учете. Но есть возможность этого избежать, опираясь на ст. 320 НК РФ, которая предоставляет налогоплательщикам право сформировать по торговым операциям стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Вписав в учетную политику соответствующее положение, организация может вести налоговый учет товаров на основе бухгалтерского учета, не формируя отложенные налоговые активы

Вопрос: Организация закупает товары за рубежом. В ходе процедуры таможенного контроля заявленная таможенная стоимость товаров подверглась корректировке (в сторону ее увеличения). Таможенные пошлины и НДС доначислены после начала продажи этих товаров. В каком порядке данные операции следует отразить в бухгалтерском учете? («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 8) {КонсультантПлюс}

 

7.

Вопрос: …В декларации по налогу на прибыль организации-импортера за 2007 г. в составе прочих косвенных расходов была учтена таможенная пошлина с учетом корректировки таможенного органа в сторону увеличения. В каком периоде следует внести изменения в декларацию, если после вынесения в 2008 г. решение суда о возврате организации-импортеру излишне начисленных и уплаченных таможенных пошлин не оспаривается таможенным органом? (Консультация эксперта, УФНС РФ по г. Москве, 2008) {КонсультантПлюс}

 

8.

Статья: Таможня осуществила корректировку таможенной стоимости: что предпринять? (Манохова С.В.) («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 1) {КонсультантПлюс}

 

9.

Статья: Последствия корректировки таможенной стоимости импортируемых товаров (как отразить в налоговом и бухгалтерском учете изменение суммы таможенных платежей) (Елина Л.А.) («Главная книга», 2010, N 21) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  09.03.2021 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.

Мы уже готовы ответить на ваш вопрос

Все недельные новости за 3 минуты.

Специально для Вас, мы соберем самые свежие и интересные новости за неделю. Подписывайтесь и ждите нашей вечерки.

Без спама, рекламы и новостей про покемонов. 

X