Можно ли возместить НДС за услуги по доставке?

Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что для целей исчисления НДС под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории РФ (абз. 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом случае пункт назначения находится на территории Республики Казахстан и, следовательно, данная перевозка признается международной.

Поскольку услуги по международной перевозке товаров облагаются НДС по ставке 0%,автотранспортная компания должна выставить вашей организации СФ со ставкой НДС 0 %(пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 164 НК РФ). Вы также перевыставляете СФ покупателю на транспортные услуги с «0» ставкой НДС. Нулевые ставки по услугам по международной перевозке следует подтвердить документально и транспортной компании и вашей в течении 180 дней.

 

Если вы или транспортная компания не смогли подтвердить нулевую ставку в отведенный для этого срок или добровольно отказались от ее применения, то используйте обычную ставку – 20%.

1.Услуги по международной перевозке товара облагаются по нулевой ставке<1>. При этом оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) не препятствует применению ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами<2>. То есть, оказывая услугу по экспортной перевозке грузов с привлечением третьего лица — перевозчика, вы также применяете нулевую ставку и не позднее 5 календарных дней со дня оказания услуг выставляете покупателю услуг (грузоотправителю) счет-фактуру в двух экземплярах <3>.

Но обратите внимание, счета-фактуры по экспортным операциям выставляются не «без НДС», а с указанием ставки НДС 0% <4>. И нулевую ставку нужно подтвердить, представив в ИФНС вместе с декларацией необходимые документы в течение 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах<5>.

Кроме того, по нулевой ставке облагаются оказываемые грузоотправителю на основании договора транспортной экспедиции <6> транспортно-экспедиционные услуги, закрытый перечень которых установлен абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В случае заключения обычного посреднического договора <7> нулевая ставка в отношении вознаграждения не применяется. Если вы будете оказывать услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 НК РФ, то такие услуги также нужно облагать по ставке 18% <8>.

Для посреднических договоров, в которых посредник действует от своего имени, установлен особый порядок составления счетов-фактур и их регистрации в журнале учета счетов-фактур. Тогда как для экспедиторов порядок выставления счетов-фактур Постановлением N 1137 не определен. В таком случае можно воспользоваться разъяснениями контролирующих органов <9>.

Вопрос: …Нам оказывают транспортные услуги по экспортным перевозкам грузов, в счете-фактуре сумма без НДС. Перевыставляем эти услуги конечному покупателю. Как оформить счет-фактуру, тоже без НДС? Наша организация на ОСН. Будет ли отличие в составлении документов, если будет посреднический договор с конечным покупателем? («Главная книга», 2015, N 15) {КонсультантПлюс}

2.Какие перевозки являются международными для целей НДС

Для целей НДС к международным перевозкам относятся (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) перевозки товаров, если пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ. При этом товары перевозят водным, воздушным, железнодорожным или автотранспортом (кроме перевозок российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте).

 

Как облагается НДС международная перевозка товаров

Международная перевозка товаров облагается НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Эту ставку могут применять все перевозчики, которые участвуют в международной перевозке товаров, даже если перевозят товар только по территории России.

Право на нулевую ставку НДС нужно подтвердить. Для этого соберите пакет документов в отведенный для этого срок. Документы представьте в налоговый орган вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором вы их собрали и исчислили налог по ставке 0% (п. п. 3.1, 9, 10 ст. 165 НК РФ).

Если вы уже представляли эти документы для подтверждения ставки 0% за предыдущие периоды, повторно подавать их не нужно. В таком случае в налоговую следует подать уведомление. В нем нужно указать реквизиты документа, с которым были представлены подтверждающие документы, и налоговый орган, куда они подавались (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Исчисляйте НДС в том же порядке, что и для других услуг грузоперевозки, облагаемых по ставке 0%, — в зависимости от того, успели ли вы собрать пакет документов в срок.

Порядок вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые вы используете для оказания услуг перевозки, также зависит от документального подтверждения ставки 0%.

Вы можете отказаться от нулевой ставки. В этом случае исчисляйте НДС в общем порядке по ставке 20% (п. п. 3, 7 ст. 164 НК РФ).

Готовое решение: НДС при международных перевозках товаров (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

 

3.От применения нулевой ставки по НДС вправе отказаться экспортеры товаров и некоторые поставщики услуг. Отказ возможен только сразу по всем экспортным операциям. Для этого необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление.

После отказа от применения ставки 0% платить НДС нужно по ставкам 20 и 10% не менее 12 месяцев. При этом вычеты заявляют в общем порядке.

Готовое решение: Как отказаться от ставки 0% по НДС при экспорте (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

 

4.Транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки товара подлежат налогообложению НДС по ставке 0% (абз. 2, 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) <*>.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% организации необходимо представить в налоговые органы следующие документы (пп. 1, 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ):

— контракт (копию контракта);

— копию транспортного, товаросопроводительного документа и (или) иного документа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ <**>.

Указанные документы представляются в течение 180 календарных дней с даты проставления отметки таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, одновременно с представлением декларации по НДС (абз. 6 п. 9, абз. 1 п. 10 ст. 165 НК РФ).

При оказании услуг транспортной экспедиции, в том числе облагаемых НДС по ставке 0%, экспедитор обязан предъявить клиенту НДС (в размере 0 руб.) и не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (дня подписания соответствующего акта) выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Выставленные счета-фактуры регистрируются экспедитором в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по НДС (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Налоговое обязательство по исчислению налога (в том числе с применением налоговой ставки 0%) непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по НДС (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации услуг по международной перевозке товаров является последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающий обоснованность применения ставки НДС 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ).

При реализации транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, вычет «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для их оказания, производится на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0% (п. 9 ст. 167, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Дополнительно о действиях налогоплательщика в случае, когда документы, подтверждающие ставку НДС 0%, собраны в течение 180 календарных дней, см. Готовое решение.

Что касается услуг по международной перевозке груза, оказанных перевозчиком в интересах и за счет клиента, то они также облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Соответственно, перевозчик выставляет экспедитору счет-фактуру на услуги перевозки с указанием ставки НДС 0%.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-экспедитора оказание транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки экспортируемых клиентом товаров, если экспедитор заключает договор перевозки от своего имени и за счет клиента? Документы, подтверждающие применение налоговой ставки по НДС 0%, собраны в установленный законодательством срок… (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}

 

Вопросы: 1. Должно ли ОАО в части перевыставляемых услуг международной перевозки применять ставку НДС 0%? Или может быть указана ставка НДС 18%?

2. Каким образом должны быть оформлены счета-фактуры на данные услуги в рамках договора, заключенного между обществом и ОАО?
3. Возникают ли у общества налоговые риски при применении вычета НДС по счетам-фактурам ОАО в связи с применением ставки НДС 18% и оформлением счетов-фактур от своего имени?
4. В случае если документы подлежат исправлению, какие аргументы могут быть использованы обществом в целях получения от контрагента корректно оформленных документов?

Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2015, N 8) {КонсультантПлюс}

 

4.4. Имеет ли налогоплательщик право на вычет, если контрагент предъявил НДС по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, тогда как операция подпадает под нулевую ставку (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

 

 

По данному вопросу существует две точки зрения.

Позиция 1

Из постановлений Президиума ВАС РФ следует, что вычет в данной ситуации неправомерен. Такого же мнения придерживаются Минфин России (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124, Письмо ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@) и арбитражные суды (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1400/2019 по делу N А40-69212/2018, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.12.2018 N Ф01-4933/2018 по делу N А11-9880/2016). ФНС России направила для использования в работе обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором полугодии 2016 г. по вопросам налогообложения. В нем, в частности, упомянуто Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2016 N 304-КГ15-18260, содержащее подобный вывод.

 

Позиция 2

Вместе с тем согласно позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ налогоплательщик может принять налог к вычету, если контрагент не знал об экспортном характере товара. Данный судебный акт приведен в п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения.

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  10.10.2019 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.