Агентский договор. Как заполнить перевыставленную счет-фактуру?

Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что

Если Агент (на УСН)  от своего имени приобретает у плательщиков НДС услуги для Принципала, который также уплачивает НДС, у Агента возникает обязанность перевыставить полученную счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ). Это необходимо для того, чтобы принципал мог реализовать свое право на налоговый вычет по НДС по приобретенному имуществу (услугам), поскольку основанием для такого вычета в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ является счет-фактура продавца товаров (работ, услуг). Сам факт выставления (перевыставления) счета-фактуры посредником-«упрощенцем» не свидетельствует о том, что он должен уплатить НДС в бюджет (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290). Счет-фактуру перевыставляйте следующим образом:

— в строке 1 — ту же дату, что и в счете-фактуре, который вам выставил продавец товаров (работ, услуг), и номер согласно вашей системе регистрации (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137);

— в строках 2, 2а и 2б — наименование, адрес продавца товаров (работ, услуг), указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, его ИНН и КПП (пп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137);

— в строках 3 и 4 укажите грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Но если вы оформляете счет-фактуру на услуги, а также на уплаченный аванс  эти строки не нужно заполнять, ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 5 — номера и даты составления платежно-расчетных документов о перечислении предоплаты от вас продавцу и от принципала вам, если были произведены предварительные расчеты (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;

в строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В перевыставленном счете-фактуре Агент отражает количество и стоимость отгруженных услуг, сумму НДС и прочие показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом. Перевыставленную счет-фактуру передайте Принципалу вместе с заверенной копией счет-фактуры от Продавца услуги.

Перевыставленная счет-фактур регистрируюется в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

А счет-фактуру от Продавца зарегистрируйте в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

И в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Агент должен представлять данный журнал в электронной форме в налоговый орган по месту своего учета (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Принципал обязан уплатить Агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). В рассматриваемом случае организация-агент применяет УСН и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, при осуществлении операций по оказанию посреднических услуг организация-агент не предъявляет принципалу НДС в сумме агентского вознаграждения и не выставляет соответствующий счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027, от 20.10.2011 N 03-07-09/34).

1.

При покупке товара агент перевыставляет принципалу счета-фактуры продавцов на товары и выданные авансы. В строке 1 он ставит свой номер, в строках 6, 6а, 6б — реквизиты принципала, а строку 5 дополняет данными о платежке, по которой получил деньги от принципала. Остальные сведения переносит из счета-фактуры продавца. На несколько счетов-фактур от одного числа можно перевыставить один сводный счет-фактуру (п. 1 Правил заполнения счетов-фактур).

Счета-фактуры, полученные от продавцов, и счета-фактуры, перевыставленные принципалу, агент регистрирует в журнале учета, но не регистрирует в книге покупок и книге продаж (п. 19 Правил ведения книги покупок).

Принципал регистрирует в книге покупок счета-фактуры, перевыставленные ему агентом.

Типовая ситуация: Агентский договор: НДС и счета-фактуры (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}

 

2.

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для принципала счет-фактуру в следующем порядке:

в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);

в строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца, у которого вы купили товар (работу, услугу) для принципала (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 3 и 4 — грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;

в строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала не включайте.

Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Готовое решение: Счет-фактура по агентскому договору у агента (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

3. 2. Как посредник на УСН перевыставляет счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для заказчика

Если по посредническому договору вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то порядок ваших действий такой:

1)оформите счет-фактуру для принципала (комитента) на основе счета-фактуры, который вам выставил продавец. То есть вам нужно перевыставить принципалу (комитенту) счет-фактуру от продавца. Оформите этот счет-фактуру так:

— в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);

— в строках 2, 2а и 2б отразите название, адрес, ИНН и КПП продавца, у которого вы купили товар (работу, услугу) для принципала (комитента) (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строках 3 и 4 укажите грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры от продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу (комитенту) указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

— строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс или получили его от принципала (комитента). Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала (комитента) вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;

— в строках 6, 6а, 6б отразите название, адрес, ИНН и КПП принципала (комитента) (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала (комитента) не включайте.

Передайте принципалу (комитенту) копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Вы можете оформить для принципала (комитента) сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур от продавцов. Сделать это можно по тем из них, которые продавцы выставили вам в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

2)выставите оформленный счет-фактуру принципалу (комитенту).

Срок, в течение которого вы должны перевыставлять счета-фактуры, в Налоговом кодексе РФ не установлен. Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в подобных случаях не применяется (Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733).

Рекомендуем перевыставлять принципалу (комитенту) счета-фактуры до конца квартала, в котором была отгрузка или уплачен аванс, чтобы он мог вовремя получить вычет НДС;

3)зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

4)зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Готовое решение: Счет-фактура у посредника на УСН (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

4.

Пунктом 3 ст. 169 Налогового кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.

Вопрос: Об отсутствии необходимости в корректировке заказчиком при проведении аукциона, а также при заключении государственного (муниципального) контракта цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим УСН, в силу того что указанное лицо не является плательщиком НДС. (Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 N 02-11-00/6027) {КонсультантПлюс}

 

5.

Используемая посредником система налогообложения влияет только на его собственные счета-фактуры. В том случае если посредник применяет УСН, то счет-фактура на собственные услуги им не выставляется, ведь в такой ситуации он не признается налогоплательщиком НДС. Это подтверждают и финансисты в Письме Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027.

«Упрощенная система налогообложения» (3-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2018) {КонсультантПлюс}

 

6.

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-агента, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), операции по приобретению объекта недвижимости (нежилого здания) от своего имени, но в интересах и за счет принципала, если по условиям договора агент участвует в расчетах по сделке, а выплата сумм, причитающихся агенту (в виде вознаграждения агента и возмещения понесенных расходов), производится принципалом после принятия отчета агента?.. (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}

 

7.

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-агента, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), операции по продаже объекта недвижимости (нежилого здания), принадлежащего принципалу, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает причитающееся вознаграждение и возмещаемые принципалом затраты из денежных средств, полученных в оплату объекта недвижимости от покупателя?.. (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  20.05.2020 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.