Вопрос
Признание выручки (Бухгалтерский и налоговый учет) по лицензионным договорам ( Паушальный платеж). Возможно ли внесение изменений в учетную политику (например 2019 год — признание выручки в отчетном периоде передачи прав, 2020 признание выручки соразмерно сроку договора)
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что вознаграждение по лицензионному договору в налоговом и бухгалтерском учете отражайте в составе доходов. Если вознаграждение поступает разовым (паушальным) платежом, то и в бухгалтерском и в налоговом учетах распределите его равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывайте в составе доходов на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п. 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 22.09.2015 N 03-03-06/54220, от 25.07.2012 N 03-03-06/1/358, п. п. 12, 15 ПБУ 9/99). Это единое указание по учету доходов лицензионных договоров.
При необходимости учетную политику можно изменять и дополнять (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ). Это нужно делать только в случаях, поименованных в п. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ и п. 10 ПБУ 1/2008, и перечень этот закрытый. В данном случае, полагаем можно изменить УП на основании изменения применяемых методов учета доходов (ст 313 НК РФ), т.е. привести их в соответствие с пояснениями налогового законодательства и доходы по лицензионным соглашениям при уплате разового платежа распределять равномерно в течение срока действия договора.
Обоснование
1.
- Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
- Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
ст. 8, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» {КонсультантПлюс}
2.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
ст. 313, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) {КонсультантПлюс}
3.
При этом на последний день отчетного (налогового) периода также учитывается доход в виде разового платежа от предоставления указанных прав по сублицензионному договору в соответствующей доле, определенной исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расхода в виде разового платежа по лицензионному договору, а также дохода в виде разового платежа от предоставления прав по сублицензионному договору. (Письмо Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302) {КонсультантПлюс}
4.
1.1. Как учитывать доходы в налоговом учете
Если вознаграждение по сублицензионному договору поступает разовым (паушальным) платежом, то распределите его равномерно в течение срока действия сублицензионного договора и в соответствующей доле учитывайте в составе доходов на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п. 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 22.09.2015 N 03-03-06/54220, от 25.07.2012 N 03-03-06/1/358).
1.2. Как учитывать доходы в бухгалтерском учете
Если вознаграждение по сублицензионному договору выплачивается разовым (паушальным) платежом, то в течение всего срока действия сублицензионного договора соответствующую сумму сублицензионного платежа в конце каждого отчетного периода включайте в состав доходов (п. п. 12, 15 ПБУ 9/99).
Готовое решение: Как лицензиату учитывать предоставление неисключительного права (неисключительной лицензии) по сублицензионному договору (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
5.
Согласно позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве, если лицензионное (сублицензионное) соглашение о передаче неисключительных прав на использование программы действует в течение нескольких периодов, но за его приобретение уплачен разовый платеж, доход распределяется на весь срок действия договора.
Письмо Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302
Письмо Минфина России от 25.07.2012 N 03-03-06/1/358
Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-03-06/1/354
Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-03-06/1/745
Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-03-06/1/595
Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-03-06/1/534
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015041@
Разъясняется, что в случаях, когда договор о передаче неисключительного права на использование программного обеспечения действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, но за использование программного обеспечения уплачивается разовый платеж, доход в виде такого платежа на основании п. 2 ст. 271 НК РФ равномерно распределяется на срок действия договора.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}
6.
Для изменения учетной политики нужен приказ руководителя (п. 8 ПБУ 1/2008).
Применять измененные способы бухгалтерского и налогового учета можно только с начала нового года (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
Пример. Приказ о внесении изменений в бухгалтерскую учетную политику
Пример. Приказ о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения
Описание правил учета объектов или операций, которых у вас раньше не было, считается не изменением, а дополнением учетной политики. Дополнения можно вносить в любое время, а применять сразу после утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина от 03.07.2018 N 03-03-06/1/45756).
Типовая ситуация: Как изменить учетную политику (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}
Ответ подготовлен 16.01.2020 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.