Вопрос
Автомобиль куплен в лизинг, через 3мес выкуплен досрочно. В таком случае остаточная стоимость переносится и амортизируется дальше?
Как быть с разницей между стоимостью по графику платежей и выплаченной суммой?
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что
При досрочном выкупе лизингового оборудования принятая к учету первоначальная стоимость лизингового оборудования, а также сумма начисленной по нему амортизации при выкупе не изменяются (п. 14 ПБУ 6/01). Возникшая разница по расчетам с лизингодателем отражается в составе прочих доходов лизингополучателя.
Корреспонденция счетов представлена в Обосновании п.1.
С 2022 года начинается обязательное применение стандарта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», организация может добровольно начать его применение раньше. Если в вашей Учетной политике это предусмотрено, то корреспонденция счетов по этому варианту представлена в Обосновании п. 2,3.
Обоснование
1.
Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с досрочным выкупом у лизингодателя предмета лизинга, если выкупная цена при досрочном выкупе меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем? Согласно договору предмет лизинга (оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с досрочным выкупом у лизингодателя предмета лизинга, если выкупная цена при досрочном выкупе меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем? Согласно договору предмет лизинга (оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя… (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}
2.
2.1. Как лизингополучателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в бухгалтерском учете
Если предмет лизинга учитывался у вас на балансе, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуем скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС 1. По мнению судов, такой порядок учета не нарушает требование п. 14 ПБУ 6/01 о неизменности первоначальной стоимости, так как в данном случае оно применяется в отношении объекта ОС, право собственности на который уже перешло к лизингополучателю. Поэтому, принимая к учету досрочно выкупленный предмет лизинга, лизингополучатель обязан уменьшить первоначальную стоимость объекта, чтобы довести ее до размера фактических затрат (п. 8 ПБУ 6/01) 2.
| 1 Такой подход соотносится с нормой п. 21 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», согласно которой изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом, а в доходы текущего периода включается только сумма уменьшения обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом. Обязательное применение этого стандарта начинается с 2022 г. Организация может добровольно начать его применение раньше. |
По собственному объекту ОС начисляйте амортизацию ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике (п. п. 19, 21 ПБУ 6/01). Сумму амортизации определите исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.
Амортизируйте собственный объект ОС до полного погашения его стоимости либо до списания с учета (п. 22 ПБУ 6/01).
Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на предмет лизинга, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.
Бухгалтерские записи при описанном подходе следующие:
2.2. Как лизингополучателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в налоговом учете
При расчете налога на прибыль досрочный выкуп имущества отражайте так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга. При этом выкупной ценой предмета лизинга признаются платежи лизингодателю, связанные с выкупом имущества.
Если по условиям договора вы учитывали предмет лизинга до его выкупа и его стоимость самортизирована не полностью, прекратите начислять по нему амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли выкупленное имущество в состав собственных ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Пример отражения в учете операций по досрочному выкупу предмета лизинга
Готовое решение: Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
3.
Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга, если он применяет ФСБУ 25/2018
- Как лизингополучателю отражать в учете досрочный выкуп предмета лизинга
Готовое решение: Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга, если он применяет ФСБУ 25/2018 (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
4.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете лизингополучателя досрочный выкуп имущества, полученного по договору лизинга, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя?.. (Консультация эксперта, 2007) {КонсультантПлюс}
5.
Корреспонденция счетов: Лизингополучатель получил по договору лизинга автомобиль сроком на 36 месяцев с возможностью его приобретения в собственность по окончании срока договора лизинга или до его окончания при условии выплаты всей суммы договора лизинга. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Как отражаются в учете данные операции, если по истечении 24 месяцев организация выкупила автомобиль?.. (Консультация эксперта, 2007) {КонсультантПлюс}
6.
Вопрос: …ООО, являющееся лизингополучателем, просит разъяснить следующее. Каким образом учитываются в бухгалтерском и налоговом учете лизинговые платежи, если договорами лизинга предусмотрено право лизингополучателя на досрочный выкуп имущества? При этом в одних договорах выкупная цена не оговорена, в других — оговорена в размере суммы лизинговых платежей, остающихся до окончания срока действия договора лизинга. (Письмо Минфина РФ от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392) {КонсультантПлюс}
Ответ подготовлен 21.11.2019 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.