Импорт. По какому курсу приходовать ТМЦ при 100% предоплате?

Рассмотрев ваш вопрос, сообщаем, что импортные товары принимайте к учету при предоплате по курсу  — на дату перечисления денег поставщику. Таможенные пошлины и сборы в бухучете включите в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01). В налоговом учете таможенные пошлины и сборы по товарам для перепродажи можно либо включать в их стоимость, либо сразу списывать в расходы. Свой вариант учета опишите в учетной политике. При импорте другого имущества выбора нет — пошлины и сборы надо включить в его стоимость (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ)

При перечислении 100%-ной предоплаты доходов и (или) расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, не возникает.

1.

Производственная организация применяет общую систему уплаты налогов и является налогоплательщиком НДС.

Предположим, что курс доллара США составил:

— на даты перечисления предварительной оплаты — 57,04 руб/долл., 57,45 руб/долл.;

— на дату оформления таможенной декларации — 56,35 руб/долл.

При таможенном оформлении импортером уплачена ввозная таможенная пошлина в размере 5% таможенной стоимости товаров и таможенный сбор. Размер таможенного сбора в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» составляет 2 000 руб.

По условиям примера сырье приобретается импортером за валюту, следовательно, записи в бухгалтерских регистрах производятся организацией одновременно в рублях и в валюте расчетов и платежей, что вытекает из пункта 20 ПБУ 3/2006.

В силу пунктов 2, 5 и 6 ПБУ 5/01 приобретаемые за плату импортные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение за вычетом НДС. В условиях примера фактическими затратами на приобретение сырья являются его контрактная стоимость, а также ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за таможенные операции.

Контрактная стоимость сырья определяется исходя из курса доллара США, установленного на дату принятия сырья к бухгалтерскому учету, на что указывают пункты 4, 5 и 6 ПБУ 3/2006. Пунктом 9 ПБУ 3/2006 установлено, что активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату).

Так как в условиях примера импортируемые товары предварительно оплачиваются двумя платежами в размере 70% и 30% контрактной стоимости, то их стоимость в бухгалтерском учете будет определяться в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств перечисленной предварительной оплаты. На это указывают положения пунктов 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006.

В бухгалтерском учете импортера операции по приобретению сырья отражены следующим образом:

На дату перечисления первой предоплаты (после подписания контракта):

Дебет 60 Кредит 52

— 798 560 руб. — перечислена 70% предварительная оплата товара (20 000 долл. США x 70% x 57,04 руб/долл.);

На дату перечисления второй предоплаты (после отгрузки товаров до перехода права собственности):

Дебет 60 Кредит 52

— 344 700 руб. — перечислена 30% предварительная оплата после отгрузки товара (20 000 долл. США x 30% x 57,45 руб/долл.);

На дату оформления таможенной декларации, совпадающую с моментом перехода права собственности на товар:

Дебет 76 Кредит 51

— 56 350 руб. — уплачена ввозная таможенная пошлина (20 000 долл. x 5% x 56,35 руб/долл.);

Дебет 76 Кредит 51

— 2 000 руб. — уплачен таможенный сбор;

Дебет 68 Кредит 51

— 213 003 руб. — уплачен «ввозной» НДС ((20 000 долл. + (20 000 долл. x 5%)) x 56,35 руб/долл. x 18%);

Дебет 19 Кредит 68

— 213 003 руб. — отражен НДС, уплаченный в качестве таможенного платежа;

Дебет 10 Кредит 60, 76

— 1 201 610 руб. — принято на учет сырье, приобретенное по внешнеэкономическому контракту (798 560 руб. + 344 700 руб. + 56 350 руб. + 2 000 руб.);

Дебет 68 Кредит 19

— 213 003 руб. — принят к вычету «ввозной» НДС.

«Материалы: бухгалтерский и налоговый учет» (4-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2018) {КонсультантПлюс}

 

2.

Бухгалтерский учет

Денежные средства, перечисленные согласно условиям договора поставщику в порядке предварительной оплаты материалов, не признаются расходами и учитываются в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Средства предварительной оплаты к бухгалтерскому учету принимаются в рублевой оценке по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем в связи с изменением курса доллара США перечисленная предоплата не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Ввезенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактическую себестоимость материалов формируют их контрактная стоимость, таможенный сбор и ввозная таможенная пошлина.

Так как материалы оплачены в порядке предварительной оплаты, контрактная стоимость материалов оценивается в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предварительной оплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не включается в состав расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов определяется исходя из цены их приобретения (контрактной стоимости), ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенные операции (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поскольку контрактная стоимость выражена в иностранной валюте и оплачивается в порядке предоплаты, она пересчитывается в рубли по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предоплаты, что следует из п. 10 ст. 272 НК РФ.

При перечислении 100%-ной предоплаты доходов и (или) расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, не возникает.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением материалов и ввозом их на территорию РФ из государства, не являющегося членом ЕАЭС? Оплата материалов осуществляется в долларах США на условиях 100%-ной предоплаты… (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

 

3.

Предоплата учитывается в рублях по курсу валюты, действовавшему на дату ее перечисления, при этом задолженность перед поставщиком в дальнейшем не подлежит перерасчету. Импортный товар принимается к учету в рублевой оценке по курсу валюты, действовавшему на дату перечисления аванса, и в последующем не пересчитывается

Статья: Импортная поставка. Особенности учета (Разумова И.) («Расчет», 2018, N 1) {КонсультантПлюс}

4.

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете импорт товара на условиях предоплаты, если договорная стоимость товара (15 000 евро) уплачивается равными суммами (по 5000 евро) 1, 4 и 10 июня, а товар ввезен в РФ и принимается к учету 15 июня (на сумму 8000 евро) и 18 июня (на сумму 7000 евро)?.. (Консультация эксперта, 2010) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  03.08.2020 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.