Иностранный работник

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что временно пребывающим иностранным работникам взносы (пп. 15 п. 1 ст. 422, ст. 426 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ):

— на ОПС и травматизм начисляйте так же, как и россиянам;

— на ВНиМ — по тарифу 1,8%, а если вы на УСН применяете пониженные тарифы — 0%;

— на ОМС — не начисляйте.

Работодатель (заказчик работ, услуг) — гражданин РФ не должен за иностранного гражданина, с которым у него заключен договор гражданско-правового характера, уплачивать НДФЛ. Иностранный гражданин,  работающий по найму у гражданина РФ на основании патента, должен исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно.

Временно пребывающие иностранцы, работающие на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13%, вычеты им не предоставляются.

1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
ст. 422, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) {КонсультантПлюс}

 

В 2017 — 2019 годах для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 1,8 процента;
ст. 426, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) {КонсультантПлюс}

 

2. С вознаграждения по лицензионному договору начисляются страховые взносы:

1) на ОПС с вознаграждения в пользу застрахованных лиц, названных в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»:

… — иностранных граждан или лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Исключение составляют высококвалифицированные специалисты, признаваемые таковыми согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

2) на ОМС с вознаграждения в пользу застрахованных лиц, указанных в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»),…

Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в части ОМС, поскольку они не поименованы в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ. Следовательно, на вознаграждение по лицензионному договору, если он заключен с иностранным гражданином и лицом без гражданства, временно пребывающим на территории РФ, страховые взносы на ОМС не начисляются на основании пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Также на данное вознаграждение не начисляются страховые взносы по ВНиМ. Это обусловлено тем, что физические лица, заключившие лицензионные договоры, не отнесены к застрахованным лицам, которые подлежат обязательному социальному страхованию по ВНиМ (ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Данное правило применяется независимо от того, является физическое лицо гражданином РФ, иностранным гражданином или лицом без гражданства.
Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. Лицензиат (сублицензиат) {КонсультантПлюс}

 

3. Как начислить страховые взносы на выплаты временно пребывающим в РФ иностранным работникам

На выплаты таким работникам (за исключением высококвалифицированных специалистов) страховые взносы нужно начислять следующим образом:

• взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев начисляйте в общем порядке, в том числе по тем же тарифам, что и с выплат работникам — гражданам РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании, ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ);
• взносы на случай временной нетрудоспособности исчисляйте в общем порядке (только в отношении выплат, не превышающих предельную величину базы для начисления этих взносов). При этом используйте специальный тариф в размере 1,8%, если у вас нет права на применение пониженных тарифов. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 3 ст. 421, пп. 15 п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 426, ст. 427 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ;
• взносы на обязательное медицинское страхование не начисляйте (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 10 Закона об ОМС).

Готовое решение: Как начислить и уплатить страховые взносы, в том числе от несчастных случаев, на выплаты иностранным работникам (КонсультантПлюс, 2017) {КонсультантПлюс}

 

4. В отношении доходов иностранного гражданина, осуществляющего трудовую деятельность в РФ на основании разрешения на работу, НДФЛ необходимо удерживать в зависимости от статуса его резидентства. Иностранец, работающий на основании патента, должен уплачивать налог по ставке 13%, однако без статуса резидента ему не положены налоговые вычеты.

Обоснование: Иностранные граждане, получающие доход от источников в РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Если иное не предусмотрено ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

И неважно, работал он эти 12 месяцев на основании разрешения или патента. Началом срока фактического пребывания на территории РФ считается следующий день после календарной даты прибытия в РФ, а окончанием — дата отъезда (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Если за 12 месяцев суммарно набирается 183 дня, то гражданин — резидент.

Доходы иностранных граждан, работающих на основании патента в организациях, у индивидуальных предпринимателей, облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от статуса (резидент, нерезидент). Соответствующие изменения были внесены в ст. ст. 226, 227.1 НК РФ. В отношении работников, осуществляющих трудовую деятельность на основании разрешения на работу, порядок налогообложения по НДФЛ не изменился.

Несмотря на то что временно пребывающие иностранцы, работающие на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13%, вычеты им не предоставляются. Для получения, например, стандартного вычета на детей необходимо приобрести статус резидента. Временно пребывающие иностранные работники, работающие на основании разрешения на работу, уплачивают НДФЛ по-прежнему, в зависимости от того, являются они резидентами или нерезидентами.

Из вышесказанного делаем вывод, что иностранный гражданин, работающий на основании патента, НДФЛ должен был уплатить по ставке 13% (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ), иностранец, работающий на основании разрешения на работу, — в зависимости от статуса.
{Вопрос: …Какая ставка НДФЛ применяется к доходам иностранцев, имеющих разрешение на работу или патент? Имеет ли значение резидентство? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}

 

5. Обязательному медицинскому страхованию иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации, на основании статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», не подлежат, следовательно, страховые взносы на обязательное медицинское страхование не начисляются.

В соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, работающие по гражданско-правовым договорам, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат.

Кроме того, согласно положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном Налоговым кодексом порядке.

Что касается заполнения расчета по страховым взносам в части указания персонифицированных сведений о застрахованных лицах — иностранных работниках, временно пребывающих на территории Российской Федерации, то следует руководствоваться Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
{Вопрос: О начислении страховых взносов на вознаграждения гражданину Украины, временно пребывающему в РФ, по гражданско-правовому договору об оказании услуг. (Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-15-06/46670) {КонсультантПлюс}}

Ответ подготовлен  01.12.2017 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.