Вопрос
Каким образом отразить в 6-НДФЛ доход в натуральной форме с неудержанным НДФЛ ?
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что физлицо может получить доход в натуральной форме и организация при фактической выплате таких доходов исчисляет и удерживает НДФЛ по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ). Понятно, что удержать с таких доходов налог невозможно, его нужно удерживать из денежных сумм, которые будут выплачены этому физлицу позже. В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход был получен, и датой, когда налог с него был удержан.
По доходам, полученным в натуральной форме, 6-НДФЛ заполняется по общеустановленным правилам, однако имеет некоторые особенности:
- Раздел 1 формы 6-НДФЛ (составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года):
— сумму дохода в натуральной форме необходимо включить в строки 020, 030, 040 с того отчетного периода, в котором доход передан физическому лицу, т.е. когда перечислены страховые премии (В силу подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода для целей налога на доходы физических лиц определяется как день передачи доходов в натуральной форме).
— сумму удержанного НДФЛ необходимо отразить в строке 070 с того отчетного периода, в котором он был удержан;
— в том случае, если НДФЛ не был удержан на отчетную дату, его сумму необходимо показать в строке 080.
- Раздел 2 формы 6-НДФЛ:
— указывается дата передачи дохода в натуральной форме в строке 100, допускается проставление нулей «00.00.0000».
Удержать НДФЛ, исчисленный со стоимости страховых премий следует в ближайшую дату выплаты дохода в денежной форме.
— указывается дата фактического удержания НДФЛ в строке 110, Например, если НДФЛ вы удерживали из зарплаты, в строке 110 укажите дату выплаты этой зарплаты;
— указывается следующий рабочий день после даты фактического удержания НДФЛ в строке 120
— указывается сумма дохода в натуральной форме на дату его передачи, без вычитания НДФЛ, в строке 130;
— указывается сумма удержанного НДФЛ в строке 140.
Обоснование
1.
Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.
Раздел 1 расчета составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года. Доход в натуральной форме отражайте в разд. 1 следующим образом (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- в строки 020, 030, 040 включайте суммы дохода в натуральной форме и исчисленный с них НДФЛ, начиная с отчетного периода, в котором доход передан физлицу (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- в строке 070 отражайте налог с дохода с отчетного периода, когда он был удержан;
- в строке 080 указывайте НДФЛ, который на отчетную дату не удержан с дохода в натуральной форме (Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2), от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@).
В разд. 2 расчета доход в натуральной форме по общему правилу отражается за квартал, в котором наступает срок перечисления удержанного с него НДФЛ. Сделать это нужно следующим образом (п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- в строке 100 укажите дату передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- в строке 110 — дату, когда вы фактически удержали НДФЛ. Например, если НДФЛ вы удерживали из зарплаты, в строке 110 укажите дату выплаты этой зарплаты;
- в строке 120 — следующий рабочий день после даты, указанной в строке 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
- в строке 130 — сумму дохода в натуральной форме, начисленную на дату, указанную по строке 100, без вычитания НДФЛ;
- в строке 140 — удержанную сумму НДФЛ.
Но если в отчетном периоде, когда доход возник, налог с него не был удержан (например, из-за того, что работнику не выплачивались доходы в денежной форме), то в строках 110, 120 и 140 разд. 2 расчета проставьте нули («00.00.0000» и «0»), ведь в данном случае даты удержания и перечисления налога не будет, так же как и суммы удержанного налога. Такой вывод следует из п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Писем ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2).
Готовое решение: Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
2.
Описание ситуации 1: Работник 20.04.2017 получил от работодателя доход в натуральной форме (путевка стоимостью 50 000 руб., исчислен НДФЛ в сумме 6 500 руб.). Подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в натуральной форме дата их фактического получения определяется как день передачи таких доходов работнику.
Пунктом 4 статьи 226 НК установлено, что удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В силу подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода для целей налога на доходы физических лиц определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
Исчисление сумм НДФЛ согласно п. 3 ст. 226 НК РФ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2017, N 9) {КонсультантПлюс}
3.
В строке 080 нарастающим итогом с начала года показывают сумму НДФЛ, которая в отчетном/налоговом периоде была исчислена на дату получения дохода физлицом, но не удержана. В расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев строку 080 нужно заполнять только в том случае, когда вы уверены, что до конца календарного года не сможете удержать этот НДФЛ <1>. Чаще всего такое происходит, когда физлица получают от вас доходы в натуральной форме, а деньги вы им не выплачиваете. Например, выдаете подарки, призы физлицам, которые не являются вашими работниками. Или исчисляете доход в виде материальной выгоды с выданного такому физлицу займа <2>.
В годовом расчете в строке 080 покажите ту сумму НДФЛ, которая не была удержана по состоянию на 31.12. Не позднее 1 марта на этих физлиц вы представите в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «2» <3>. Еще раз на этих же лиц придется сдать в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «1» (не позднее 1 апреля) и опять указать в них сумму неудержанного налога <4>.
В результате в годовом расчете 6-НДФЛ строка 080 должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком «1» по всем физлицам. Это предусмотрено Контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ <5>.
Статья: Когда в расчете 6-НДФЛ заполняется строка 080 раздела 1 («Главная книга», 2019, N 4) {КонсультантПлюс}
4.
Строка 080 формы 6-НДФЛ. Неудержанный НДФЛ
По строке 080 первого листа разд. 1 в 6-НДФЛ отразите общую сумму исчисленного НДФЛ, которую невозможно удержать (например, если доход выплачен в натуральной форме и нет денежных выплат) (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 5)). Указывают общую сумму с начала года.
Готовое решение: Как заполнить форму 6-НДФЛ (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}
5.
N п/п | пункт, статья НК РФ, которые были нарушены | описание нарушения | причины возникновения нарушения | Как правильно заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган |
10 | п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 | По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается сумма налога с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления), то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил. | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. В случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос N 5). |
<Письмо> ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ «О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ» {КонсультантПлюс}
6.
ОТРАЖАЕМ НЕУДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ В НДФЛ-ОТЧЕТНОСТИ
О невозможности удержать НДФЛ в 2017 г. нужно сообщить ИФНС не позднее 1 марта 2018 г., сдав справку 2-НДФЛ с признаком «2». Нужно разобраться, какие суммы доходов и налога включить в справки и как отразить эти суммы в годовом расчете 6-НДФЛ.
Никак не могли удержать — сдаем справку с признаком «2»
В справки с признаком «2» нужно включить только те суммы доходов 2017 г., НДФЛ с которых невозможно было удержать в том же 2017 г. Удерживать этот налог из доходов 2018 г. нельзя <1> (это не касается выплачиваемой в январе зарплаты за декабрь). Физлицо должно будет заплатить налог самостоятельно по уведомлению из налоговой, которое она составит как раз на основании вашей справки с признаком «2» <2>.
Внимание! Второй экземпляр сдаваемой в ИФНС справки с признаком «2» нужно передать физлицу в тот же срок — не позднее 01.03.2018 <1>.
Вот основные ситуации, в которых НДФЛ в 2017 г. удержать было невозможно и нужно сдать справки с признаком «2».
Ситуация 1. Физлицо получило от вас в 2017 г. неденежный доход — например, в виде прощения долга, матвыгоды от экономии на процентах по займу, в натуральной форме (подарок, оплата за физлицо товаров, работ, услуг) и т.п. На установленную НК дату получения физлицом этого дохода <3> вы исчислили с него НДФЛ. Но с этого момента и до конца 2017 г. вы не выплачивали физлицу денежных доходов, из которых этот НДФЛ можно было бы удержать <4>. Либо выплаченных в этот период доходов не хватило для удержания всей суммы налога.
Отражение невозможного для удержания НДФЛ
В справке 2-НДФЛ с признаком «2» покажите только те доходы, НДФЛ с которых не было возможности удержать в 2017 г. <12>. В раздел 3 справки внесите каждый такой доход в отдельности с соответствующим ему кодом <13>. Если НДФЛ, исчисленный с какого-либо дохода, удалось удержать частично, то покажите только ту часть этого дохода, НДФЛ с которой невозможно было удержать.
Статья: Отражаем неудержанный налог в НДФЛ-отчетности (Мартынюк Н.А.) («Главная книга», 2018, N 4) {КонсультантПлюс}
Ответ подготовлен 15.01.2020 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.