Когда можно применять пониженные тарифы страховых взносов?

Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что при соблюдении организацией не являющейся вновь созданной, и получившей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в октябре 2019 года, установленных п 5 статьи 427 НК РФ условий о доле доходов (90%) и среднесписочной численности работников (не менее 7 человек) за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам такая организация может применять пониженные тарифы страховых взносов с октября 2019 года (Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-15-06/33307). При этом исходя из положений абзаца 11 п. 5 ст. 427 НК РФ в случае если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно вышеупомянутое условие, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.

Ваша организация не выполняет условия, установленные п 5 статьи 427 НК РФ, следовательно применить пониженные тарифы с октября 2019 года не может.

1.

1. Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются:

3) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных;

(в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

 

для организаций, не являющихся вновь созданными:

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

(в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее семи человек.

(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

ст. 427, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) {КонсультантПлюс}

 

2.

Кроме того, IT-организации, не являющиеся вновь созданными, должны соблюдать условия о 90-процентной доле вышеуказанных доходов в сумме всех доходов организации по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, и средней численности работников не менее 7 человек за данный период только один раз — в год перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Далее такие организации для применения пониженных тарифов страховых взносов должны соблюдать аналогичные условия о доле доходов и численности работников по итогам расчетного (отчетного) периода, т.е. как и вновь созданные организации.

Вопрос: …Об условиях применения пониженных тарифов страховых взносов IT-организациями, являющимися и не являющимися вновь созданными. (Письмо Минфина России от 16.09.2019 N 03-15-06/71144) {КонсультантПлюс}

 

3.

Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией.

Пунктом 5 указанной статьи Кодекса для организаций, не являющихся вновь созданными, установлены условия применения пониженных тарифов страховых взносов

 

В этой связи организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и не являющаяся вновь созданной, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организаций в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны, при соблюдении двух других условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, а именно о доле доходов и средней численности работников, за январь — сентябрь календарного года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией. (Письмо ФНС России от 13.07.2018 N БС-4-11/13482@) {КонсультантПлюс}

 

4.

Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при соблюдении двух других условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса.

Таким образом, при соблюдении указанной организацией, не являющейся вновь созданной, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса условий о доле доходов и среднесписочной численности работников по итогам девяти месяцев 2017 года, а также при условии получения в 2018 году документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, такая организация сможет применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца, в котором получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, если документ о госаккредитации не получен. (Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-15-06/33307) {КонсультантПлюс}

 

5.

Вопрос: Организация получает доходы от IT-деятельности. По итогам девяти месяцев 2018 г. компания не выполнила условие о доле доходов, необходимое для применения пониженных тарифов страховых взносов, а по итогам 2018 г. это условие соблюдено. Как в таком случае исчисляются страховые взносы и представляется отчетность по ним?

 

Ответ:

Общие правила

Российские организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов (подп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Условия для использования пониженных тарифов IT-компаниями перечислены в п. 5 ст. 427 НК РФ. Они установлены отдельно для вновь созданных организаций и для уже существующих компаний. Так, для организаций, не являющихся вновь созданными, необходимо, чтобы:

— имелся документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельство, удостоверяющее регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ;

— доля доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляла не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

— средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, была не менее семи человек.

Для вновь созданных организаций установлены такие же условия. Единственное отличие заключается в том, что соответствие доли дохода (не менее 90%) и среднесписочной численности (не менее семи человек) должно соблюдаться ими по итогам расчетного (отчетного) периода.

Пунктом 5 ст. 427 НК РФ предусмотрено, что если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из условий, установленных в настоящем пункте, она лишается права применять пониженные тарифы с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие. Но для компаний, не являющихся вновь созданными, в п. 5 ст. 427 НК РФ установлено условие о соблюдении доли доходов по итогам девяти месяцев предшествующего года. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли такая компания применять пониженные тарифы, например, в 2018 г., если по итогам девяти месяцев 2018 г. правило о доле не менее 90% не выполнено, а по итогам 2018 г. — соблюдено?

 

Позиция Минфина: без уточненок не обойтись

В письме от 01.02.2019 N 03-15-06/5854 специалисты финансового ведомства разъяснили, что в п. 5 ст. 427 НК РФ содержится условие о соблюдении доли дохода по итогам расчетного (отчетного) периода. А поскольку по итогам девяти месяцев 2018 г. это условие компанией не выполнено, она утратила право на применение пониженных тарифов с 1 января 2018 г. В связи с этим компания должна произвести перерасчет страховых взносов с начала года по общим тарифам, а также представить уточненные расчеты по страховым взносам за предыдущие отчетные периоды 2018 г. (за I квартал и полугодие).

По итогам 2018 г. компанией соблюдены все условия, необходимые для применения пониженных тарифов. Соответственно, у нее вновь возникло право на пониженные тарифы с начала расчетного периода, то есть с 1 января 2018 г. Поэтому ей следует снова подать уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные периоды 2018 г. (I квартал, полугодие и девять месяцев), подтверждающие право на применение пониженных тарифов. А излишне уплаченные ею страховые взносы она может зачесть в счет предстоящих платежей по страховым взносам или вернуть их в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21.09.2017 N 03-15-06/61133. В нем финансисты рассмотрели ситуацию, когда IT-компания не выполнила условие о доле доходов в I квартале 2017 г., а по итогам полугодия 2017 г. оно было соблюдено.

Специалисты финансового ведомства указали, что если организация по итогам деятельности за какой-либо отчетный период (по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев) не подтвердила соответствие условию о доле доходов, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года). Если же за какой-либо последующий отчетный период того же календарного года или за расчетный период компания подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов, она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с начала календарного года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, рассчитанным исходя из максимального тарифа.

И еще один важный момент. Как мы уже сказали, компании, не являющиеся вновь созданными, имеют право на пониженные тарифы в следующем году, если условие о доле доходов выполняется ими по итогам девяти месяцев предшествующего года. В рассматриваемой ситуации компания по итогам девяти месяцев 2018 г. это условие не выполнила, но по итогам 2018 г. данное условие соблюдено. Может ли она в 2019 г. применять пониженные тарифы?

По мнению финансистов, если организация выполняет по итогам расчетного периода 2018 г. установленные п. 5 ст. 427 НК РФ условия о доле доходов и средней численности работников и подтверждает это в уточненных расчетах по страховым взносам за каждый отчетный период 2018 г., в том числе за девять месяцев 2018 г., то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2019 г. (письмо Минфина России от 01.02.2019 N 03-15-06/5854).

Вопрос: …Организация получает доходы от IT-деятельности. По итогам 9 месяцев 2018 г. условие о доле доходов, необходимое для применения пониженных тарифов страховых взносов, не выполнено, а по итогам 2018 г. это условие соблюдено. Как в таком случае исчисляются страховые взносы и представляется отчетность по ним? («ЭЖ Вопрос-Ответ», 2019, N 4) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  09.01.2020 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.