Корпоративные мероприятия. ТМЦ. НДФЛ

Рассмотрев Ваш вопрос, поясняем, что

Если предметом договора указано предоставление услуги, то первичным документом от исполнителя является акт оказания услуги, договор и согласованная смета расходов, соответственно и расходы в бухгалтерском учете списываются на 91 счет. Но если организация сама приобретает подарки и продукты питания для проведения корпоративна, в этом случае ТМЦ ставятся на учет на 10 счет, передаются по акту организации, проводящей мероприятие (забалансовый учет) и списываются в расходы после подписания акта о проведении мероприятия, либо сама организация составляет акт о расходовании ТМЦ на проведение мероприятия.

Существуют разъяснения Минфина России: если в отношении каких-либо доходов (при предоставлении питания и проведении корпоративного мероприятия) невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работниками, то облагаемого НДФЛ дохода не возникает (Письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333).

По данному вопросу имеется и другая точка зрения. Вывод о необходимости определить доход каждого работника расчетным путем следует из п. 1 Письма от 17.05.2018 N 03-04-06/33350. Речь в нем идет о предоставлении питания в виде шведского стола, однако полагаем, что такой подход может быть применен и к развлекательной программе, оплаченной организацией.

Какими разъяснениями руководствоваться – решает сама организация.

1.

2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

ст. 211, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) {КонсультантПлюс}

 

2.

В то же время неначисление НДС лишает организацию права на вычет налога по приобретенным для корпоратива товарам, работам, услугам (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Учесть «входной» НДС для налога на прибыль тоже нельзя (п. 1, 2 ст. 170 НК РФ).

Корпоративный праздник не является мероприятием производственной направленности, поэтому учесть связанные с ним расходы при налогообложении нельзя:

— они не соответствуют требованию п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат (Письма Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430);

— эти расходы могут быть квалифицированы как произведенные в пользу работников. А их прямо запрещает учитывать п. 29 ст. 270 НК РФ.

Обязанности по удержанию у работников НДФЛ с подарков, полученных на корпоративе, не возникнет, так как, для того чтобы рассчитать налог, необходимо определить размер дохода каждого из них. И Минфин России советует принимать все возможные меры для этого (например, в Письмах от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715). Однако в случае с корпоративным мероприятием возможность персонифицировать экономическую выгоду отсутствует, поэтому расчет весьма затруднителен. Чиновники с этим соглашаются (Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047).

Удержать НДФЛ необходимо, если мероприятие выездное: оплата проезда работников к месту проведения корпоративного мероприятия, а также проживание в нем являются натуральным доходом работников (Письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-04-06/24140).

Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.

 

Варианты налогообложения корпоративного праздника

Таблица.

Статья: Новогодняя бухгалтерия. Как провести корпоратив и признать расходы на него (Жиркова А.) («Финансовая газета», 2019, N 47) {КонсультантПлюс}

 

3.

Типичные затраты на проведение корпоративного развлекательного мероприятия — аренда помещения, банкет или фуршет, выступление артистов.

НДФЛ и страховые взносы с этих сумм начислять не надо, так как они не являются адресными выплатами в пользу работников (Письма Минфина от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061).

Затраты на корпоратив в налоговые расходы не включайте, а НДС по ним к вычету не принимайте (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

Проводки по учету расходов на корпоратив

 

Д 91-2 — К 60

Списаны расходы на корпоратив

Типовая ситуация: Как учесть расходы на корпоратив (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}

 

4. 7. Облагается ли НДФЛ оплата корпоратива

Ответ на этот вопрос зависит от того, можно ли определить размер доходов, полученных каждым сотрудником.

Если размер дохода сотрудника можно определить

Если возможно определить, какую экономическую выгоду получил сотрудник, то оплата корпоратива облагается НДФЛ (п. 1 ст. 41 НК РФ, ст. 209 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039).

Такой же позиции придерживается и Верховный Суд РФ. Он, в частности, указал, что полученная в натуральной форме выгода облагается, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого налогоплательщика (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).

Если нельзя определить размер дохода

В таком случае оплата корпоратива не облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715 (п. 1)). Сумму дохода невозможно определить, например, если питание было организовано по системе «шведский стол» либо помимо питания были проведены выступления артистов или иные развлечения.

Внимание! Организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (Письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 06.05.2016 N 03-04-05/26361). В противном случае ее могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).

Готовое решение: Как облагаются НДФЛ различные виды выплат (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

5. 5.6. Облагается ли страховыми взносами оплата корпоратива

Если организация не имеет возможности персонифицировать доход каждого сотрудника, то страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ начислять не нужно.

При этом организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками (Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

Также Минфин, рассматривая вопрос оплаты питания работников, в том числе в виде шведского стола, указал, что такие выплаты облагаются страховыми взносами (Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

Суды придерживаются мнения, что с таких выплат взносы платить не нужно.

Готовое решение: Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

6.

Расходы по оплате услуг, связанных с организацией корпоративного мероприятия, формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Это приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены расходы, связанные с организацией корпоративного мероприятия	91-2	60	600 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен ПНР (600 000 x 20%)	99	68	120 000	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата услуг	60	51	600 000	Выписка банка по расчетному счету

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете расходы, связанные с оплатой сторонней организации стоимости услуг по организации корпоративного мероприятия для работников?.. (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

 

7.

Кроме того, многие фирмы устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

Во всех этих случаях у налогоплательщиков — физических лиц возникает облагаемый доход.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, с учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 27.02.2020 N Ф09-393/20 <Как правильно оформить нестандартную покупку> (Кирпичников В.Ю.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2020, N 8) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  20.05.2020 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.