Налог на движимое имущество 2015-2016

Вопрос

Облагаются ли налогом на имущество автомобили, приобретенные в 2015 и 2016 г?

Ответ

В ответ на Ваш вопрос сообщаем, что согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Таким образом, иные объекты движимого имущества независимо от даты их принятия на учет в качестве ОС признаются с 1 января 2015 г. объектом налогообложения.

В то же время движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 г., освобождается от уплаты налога на имущество согласно п. 25 ст. 381 НК РФ (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Напомним, что согласно редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, применяющейся к налогообложению имущества за налоговые периоды 2013 и 2014 гг., любое движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Таким образом, в 2015 г. в расчет среднегодовой стоимости имущества необходимо включать стоимость следующего движимого имущества, не включенного в первую и вторую амортизационные группы (пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ, п. п. 55, 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

  1. Не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС до 1 января 2013 г.
  2. Не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС в 2013 и 2014 гг. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.
  3. Объектов ОС, принятых на учет в качестве таковых в 2015 г. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.


Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций {КонсультантПлюс}

Подборка из консультационных, аналитических материалов КонсультантПлюс:

1) По вопросу о предоставлении декларации по налогу на имущество:

Предположим, что вы имеете право на льготу в виде освобождения от уплаты налога в отношении определенной категории (или всего) имущества. Тогда при расчете суммы налога к уплате необходимо вычесть из среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества среднегодовую стоимость льготируемого имущества. Это следует из разд. V Порядка заполнения декларации.

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость всего облагаемого налогом имущества.

Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества отражаются по строкам 020 — 140 графы 4 части «Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период» разд. 2 налоговой декларации. А среднегодовая стоимость указывается по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.

Округленную разницу между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью льготируемого имущества нужно отразить по строке 190 разд. 2 налоговой декларации (п. 2.2, пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

По каждой категории льгот вы рассчитываете среднегодовую стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе нужно заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации. Основание — п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации.

Из буквального толкования данной нормы следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.

В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять только при применении двух и более льгот в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).

Если ваша декларация включает более одного разд. 2, то во втором и последующих листах разд. 2 показатели в графах 3 и 4 будут совпадать, поскольку в этих листах отражается только стоимость имущества, в отношении которого действует льгота. Следовательно, значение строки 150 разд. 2 налоговой декларации по льготируемому имуществу будет равно значению строки 170, а показатель строки 190 этого разд. 2 всегда будет равен нулю. Такой порядок заполнения разд. 2 декларации подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@.


Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций {КонсультантПлюс}

 

2) С 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, следует руководствоваться подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

По вопросу налогообложения с 1 января 2015 года движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 Кодекса, согласно которому такое имущество не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса.

Таким образом, приобретенное за плату у организации движимое имущество, включенное в иные амортизационные группы и принятое на учет с 1 января 2015 года в качестве объектов основных средств, не подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса, за исключением объектов движимого имущества, приобретенных у взаимозависимых лиц.


{Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении движимого имущества, приобретенного и принятого на учет в качестве ОС с 01.01.2015. (Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-05-05-01/30592) {КонсультантПлюс}}

 

3) Одновременно обращаем внимание, что движимое имущество (в том числе автомобиль), приобретенное организацией в 2016 году и учтенное в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса (за исключением случаев приобретения у взаимозависимых лиц или в результате реорганизации). <…>


{Вопрос: Об учете расходов по установке встроенного кондиционера в автомобиль для целей налога на прибыль и налога на имущество организаций. (Письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863) {КонсультантПлюс}}

 

4) При заполнении «балансового» раздела декларации за 2016 год нужно следовать простым правилам. На первое число каждого месяца (с января по декабрь), входящего в налоговый период, определяем остаточную стоимость ОС и отдельно — остаточную стоимость льготируемого имущества. Соответствующие данные вносим в графы 3 и 4 строк 120 — 140 раздела 2. По строке 141 из остаточной стоимости всего имущества выделяем остаточную стоимость недвижимости.

Среднегодовую стоимость имущества нужно указать по строке 150. Данный показатель рассчитывается просто: значения графы 3 строк 120 — 140 складываем и делим на 13. Это и есть налоговая база. Теперь ее осталось умножить на налоговую ставку, и мы получим исчисленную сумму налога.

При этом в разделе 2 также указывается сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (если, конечно, законом субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу). Ведь в конечном счете по итогам года налог к уплате определяется как разница между годовой суммой налога и авансовыми платежами.

Обратите внимание! В строке 270 раздела 2 нужно указать остаточную стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков. Соответственно, данный показатель будет одинаковым во всех оформленных разделах 2 декларации.

При заполнении «балансового» раздела 2 декларации необходимо учитывать, что движимое имущество первой и второй амортизационных групп не облагается налогом на имущество вне зависимости от того, когда оно было приобретено. Что касается «движимости» иных амортизационных групп, то оно освобождается от налогообложения при условии, что принято на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года и позднее (см. письмо Минфина от 18 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/67863). При этом данная льгота не распространяется на объекты, которые учтены на балансе в результате реорганизации либо ликвидации организации (см. письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. N 03-05-05-01/77572) или же в результате сделки между взаимозависимыми лицами (см. письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. N 03-05-05-01/77567).

В то же время Минфин в письме от 24 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/69448 и от 24 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/69457 разъяснил, что налоговая льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса применяется в отношении принятого к учету в составе ОС с 1 января 2013 года движимого имущества (инвентарного объекта), созданного (построенного) и требующего монтажа, приобретенного у невзаимозависимого лица вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или невзаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы. То есть в случае, если организация приобрела «движимость» у сторонней компании, но запчасти к ней приобретала у взаимозависимого лица (или же взаимозависимая с ней организация его монтировала), право на льготу в виде освобождения от налогообложения данного имущества она не утрачивает.

И еще один момент. Организации вполне могут приобретать движимое имущество через комиссионеров. В таких ситуациях для целей применения льготы в виде освобождения от налогообложения важно, чтобы покупатель и поставщик были невзаимозависимыми лицами. А какие у нее отношения с комиссионером (является он с ней взаимозависимым или нет), в данном случае значения не имеет. Это подтвердил и Минфин в письме от 3 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/64423).

К сведению! В случае если субъекты РФ своим региональным законом не введут льготу в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве ОС, с 1 января 2018 года она более действовать не будет (ст. 381.1 НК). <…>


Статья: Декларация по налогу на имущество за 2016 год: «базовые» проблемы и решения (Ремчуков С.) («Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2017, N 8) {КонсультантПлюс}

 

5)… иного (из групп 3 — 10-й) движимого имущества, принятого на учет после 01.01.2013. С 2015 г. такое имущество является льготируемым, сведения о таком имуществе подлежат отражению в декларации.

ФНС России в Письме от 17.12.2014 N БС-4-11/26159@ разъяснила, что при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций с отчетных периодов 2015 г. налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 130 соответствующего разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257. <…>


Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2016, N 2) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  29.03.2017 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Мы уже готовы ответить на ваш вопрос

Все недельные новости за 3 минуты.

Специально для Вас, мы соберем самые свежие и интересные новости за неделю. Подписывайтесь и ждите нашей вечерки.

Без спама, рекламы и новостей про покемонов.