Вопрос
Согласно Положению о поощрениях обучающихся в муниципальном образовательном учреждении (общеобразовательная школа) за участие в олимпиадах и занятие призовых мест учащиеся школы поощряются денежной премией. Подлежат ли данные выплаты обложению НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, касаемо обложения указанных выплат НДФЛ в п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы в виде стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления и не превышающие 4000 руб., не подлежат обложению НДФЛ. Если стоимость призов превышает 4000 руб., она облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат обложению НДФЛ.
Ниже приводим подборку документов по данной позиции. (п.1-п.4).
По страховым взносам: порядок исчисления и уплаты страховых взносов на данный момент регулируется главой 34 НК РФ. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
Если возникающие в рассматриваемой ситуации гражданско-правовые отношения не являются трудовыми и гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, то объект обложения страховыми взносами не возникает. При этом следует отметить, что какие-либо разъяснения и консультации независимых экспертов по данному вопросу отсутсвуют.
Обоснование
1.Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица — нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Учреждения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, являются налоговыми агентами, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата суммы налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений {КонсультантПлюс}
2.Администрацией города (муниципального образования) по итогам 2014 — 2015 учебного года одаренным детям — учащимся средних школ были выплачены городские персональные стипендии в области образования, культуры и спорта. Облагаются ли указанные стипендии НДФЛ?
{Вопрос: Администрацией города (муниципального образования) по итогам 2014 — 2015 учебного года одаренным детям — учащимся средних школ были выплачены городские персональные стипендии в области образования, культуры и спорта. Облагаются ли указанные стипендии НДФЛ? (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}}
- За участие и победу в районном конкурсе школьники получили денежные призы в размере 1000 руб. каждый. Подлежат ли обложению НДФЛ эти суммы?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной форме, право распоряжения которыми у него возникло. Таким образом, полученные школьниками денежные призы будут являться их доходом.
Перечень доходов, которые освобождаются от НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Не подлежат обложению НДФЛ следующие доходы, не превышающие 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ):
— призы в денежной и натуральной форме, полученные налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
— любые выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
{Вопрос: За участие и победу в районном конкурсе школьники получили денежные призы в размере 1000 руб. каждый. Подлежат ли обложению НДФЛ эти суммы? («Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 8) {КонсультантПлюс}}
4.В п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы в виде стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления и не превышающие 4000 руб., не подлежат обложению НДФЛ. Если стоимость призов превышает 4000 руб., она облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
{Вопрос: Несовершеннолетний ребенок получил подарок за участие в конкурсе, организованном органами местной власти. Облагается ли сумма данного подарка НДФЛ? (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.08.2007 N 28-10/076242@) {КонсультантПлюс}}
- Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
ст. 420, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) {КонсультантПлюс}
- Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе — плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
(пп. 2 в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
- Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
ст. 419, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) {КонсультантПлюс}
Ответ подготовлен 18.07.2017 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.