Отражение расходов в налоговом и бухгалтерском учете(в т.ч. НДС, НДФЛ, страховые взносы): если новогодние подарки – алкоголь.

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что обязанность по сообщению в налоговый орган сведений об открытии (закрытии) счета отсутствует.

Декларация по НДС должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором прекращена предпринимательская деятельность, а налог следует перечислить равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

1.Вопрос: Для удержания крупных клиентов организация проводит комплекс мероприятий, направленных на формирование положительного имиджа и укрепление деловых связей. Одним из таких мероприятий, предусмотренных положением по маркетинговой политике организации, является дарение подарков к значимым для организаций-клиентов датам: дни рождения и профессиональному празднику.

В качестве подарков используются спиртные напитки в подарочном оформлении и (или) цветочные композиции. Подарок стоит не более трех тысяч рублей.

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на приобретение подарков крупным клиентам в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 16 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, дарение подарков является безвозмездно переданным имуществом, следовательно, затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 16 ст. 270 Кодекса.

Вопрос: …Об учете в целях налога на прибыль подарков крупным клиентам (алкоголь, цветы). (Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523) {КонсультантПлюс}

 

2.Вопрос: Может ли организация учесть в целях налога на прибыль расходы, связанные с приобретением подарков (алкогольных напитков) стоимостью до 3000 руб. для своих VIP-клиентов — юридических лиц?

Согласно Письму ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленному Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Таким образом, денежные затраты на подарки для клиентов организация может учесть при исчислении налоговой базы в случае их квалификации как расходов на рекламу, то есть при их вручении неопределенному кругу лиц.

Организация дарит подарок не каждому клиенту, а только своим VIP-клиентам, то есть круг лиц в данном случае ограничен, поэтому затраты на приобретение подарков нельзя отнести к рекламным расходам.

Если подарки сделаны определенному кругу лиц, то такие затраты налогоплательщик не сможет учесть при определении налоговой базы, так как согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Вопрос: …Об учете расходов на подарки VIP-клиентам (алкоголь) в целях налога на прибыль. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@) {КонсультантПлюс}

 

3.Вопрос: Организация планирует провести официальную встречу с клиентами по обсуждению вопросов о заключении договоров на 2010 г. и увеличении плана объема продаж, а также наградить лучших клиентов по итогам 2009 г., объем продаж по которым в 2009 г. увеличился и оказал положительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность. Мероприятие будет проводиться путем привлечения организации, которая окажет весь спектр услуг по проведению данной официальной встречи в соответствии с утвержденной сметой и сценарием мероприятия. В смету мероприятия будут включены стоимость фуршетного стола, спиртных напитков, расходы на подарки, изготовление дипломов, оформление зала. Может ли организация включить эти расходы как представительские в пределах нормы при расчете налога на прибыль, если будет следующий комплект документов: приказ об осуществлении расходов на представительские цели, договор на выполнение работ по проведению церемонии награждения, акт выполненных работ, смета мероприятия? Можно ли считать такие расходы экономически обоснованными?

 

Пункт 2 ст. 264 НК РФ определяет, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика на организацию официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров на 2010 г., согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков.

Расходы на приобретение призов, изготовление дипломов, оформление зала п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.

Вопрос: …Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с проведением встречи с клиентами по вопросам заключения договоров и увеличения плана объема продаж, а также награждения лучших клиентов. (Письмо Минфина РФ от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176) {КонсультантПлюс}

 

4.Вывод о правомерности учета адвокатом расходов на еду и спиртные напитки при проведении переговоров косвенно подтверждается разъяснениями финансового ведомства, данными в Письмах Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136. Так, Минфин России указал, что расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема могут учитываться при налогообложении прибыли в составе представительских.

А кроме того, вышеуказанная позиция подтверждается и судебной практикой. К примеру, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 N А55-14189/2012 рассматривалось дело о правомерности включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходов на спиртные напитки в рамках проведения официального приема, и суд пришел к выводу, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах.

Вопрос: …Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, включить затраты на еду и алкогольные напитки, приобретаемые для проведения официальных переговоров с клиентами, в профессиональный вычет по НДФЛ? (Консультация эксперта, Минфин России, 2014) {КонсультантПлюс}

 

5.С учетом «съестных» затрат сложностей у компаний обычно не возникает. Столичные фискалы препятствий не чинят, отмечая: расходы на продукты питания и одноразовую посуду для официального приема и буфетного обслуживания при проведении деловых переговоров и презентаций услуг можно учесть в составе ПР. При их должном документальном подтверждении, разумеется (Письмо от 06.10.2006 N 20-12/89121.2). Схожая точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136.

Это позволяет фирмам не скупиться на еду, «накрывая поляну» от души и закатывая банкеты на широкую ногу. Но тут опять же не стоит забывать о 4%-ном лимите. И еще — принятие трат на питание сотрудников предприятия под видом представительских вряд ли пройдет (см. Постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 N Ф07-12163/2016, Решение АС Рязанской области от 26.10.2016 N А54-7323/2015 и др.).

На наш взгляд, ничто не мешает организации учесть расходы на услуги специализированной кейтеринговой компании на буфетное обслуживание переговоров.

 

Важно. Если сотруднику выданы деньги на оплату представительских расходов, он должен составить авансовый отчет и приложить к нему подтверждающую затраты первичку (чеки ККТ, товарные чеки, квитанции, договоры, акты об оказании услуг, товарные накладные и т.д.). Но только лишь АО и расходных документов недостаточно. Без доказательств представительского характера издержек (смет, программ, отчетов, актов о списании) судьи посчитали их необоснованными (Постановление АС Северо-Западного округа от 07.11.2014 N А21-8793/2013). При схожих обстоятельствах фирма потерпела фиаско в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11, оставленном в силе Определением ВАС РФ от 14.05.2008 N 5945/08.

 

А можно ли отнести к ПР затраты на алкоголь? Специалисты финансового ведомства недавно подчеркнули, что конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.) Кодексом не регламентирован. Значит, в перечне продуктов питания, приобретаемых для таких мероприятий, могут быть и спиртные напитки. При этом нужно помнить об экономическом обосновании и документальном подтверждении издержек (Письмо от 22.01.2019 N 03-03-06/1/3120).

Схожим образом минфиновцы высказывались и раньше (см. Письма от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 и от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136). Однако, как показывает практика, фискалы нередко снимают подобные расходы. На их взгляд, спиртные напитки при решении деловых вопросов — явное излишество, атрибут отдыха. Отрадно, что судьи такой подход не разделяют. Так, в Постановлении от 15.01.2013 N А55-14189/2012 ФАС Поволжского округа поддержал компанию, подчеркнув, что ст. 264 главного налогового документа не содержит перечня продуктов и напитков, которые нельзя включить в состав ПР. Отметим, что служители Фемиды в этом вопросе единодушны. Аналогичных вердиктов уйма (см. Постановления ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2, Северо-Западного округа от 16.07.2008 N А56-15358/2007, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 17.11.2008 N ВАС-14668/08, и др.). Более того, в одном из дел арбитры дали зеленый свет тратам на спиртное, составлявшим 51% от всех расходов на официальный ужин. Ведь в законодательстве нет конкретного «алкогольного» норматива (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6557/2008).

Вместе с тем в совсем давних комментариях Минфин России позволял списывать алкозатраты лишь в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота (Письма от 19.11.2004 N 03-03-01-04/2/30 и от 09.06.2004 N 03-02-05/1/49). В последующих разъяснениях о таких обычаях финансисты не упоминают, но обращают внимание на непременную экономическую обоснованность расходов. Поэтому компании безопаснее не перегибать палку и тратиться на алкоголь в разумных пределах. Упор, безусловно, следует делать на еду. Если же на встрече будет сплошь спиртное, без каких-либо закусок, споров точно не избежать. Помогут ли судьи — большой вопрос.

Важный нюанс — затраты на чай, кофе, плюшки-ватрушки для представителей контрагентов (экспедиторов, курьеров и др.), ожидающих документы, положениям п. 2 ст. 264 Кодекса не соответствуют. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327. Вряд ли учтешь и стоимость еды, которой фирма угощала проверяющих. Ведь траты на прием и обслуживание контролеров не связаны с официальным мероприятием, проведением переговоров в целях взаимного сотрудничества.

Могут возникнуть проблемы и с принятием затрат на продукты и напитки (чай, кофе, конфеты, печенье и т.п.), которые фирма предлагает клиентам-физлицам. Раньше финансисты таким издержкам не благоволили (Письмо от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119). Однако впоследствии ведомство неоднократно заявляло, что к ПР относятся и расходы на переговоры с «физиками», являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами (см., например, Письмо от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859). Это минимизирует риски организаций (туристических и риелторских агентств, банков и др.), угощающих граждан, с которыми им по большей части и приходится работать. Если же инспекторы вдруг заупрямятся, судьи фирму наверняка поддержат. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.08.2011 N Ф09-4143/11 позволил компании принять расходы на конфеты в подобной ситуации.

 

Можно ли отстоять расходы на корпоратив?

Статья: Позитивные «представительские» подвижки (Веселов А.) («Практическая бухгалтерия», 2019, N 6) {КонсультантПлюс}

 

6.Например, спорным является вопрос о том, можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема.

Согласно первой позиции, к которой на современном этапе придерживается Минфин России, расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема учесть можно. Так в письме Минфина России от 22.01.2019 N 03-03-06/1/3120 разъясняется, что конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован. Поэтому, по мнению финансового ведомства, в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), могут присутствовать в том числе и спиртные напитки.

Однако следует учитывать, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

Также обозначенная позиция прослеживается в письмах Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136 и в судебной практике (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу N А55-14189/2012; ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6557/2008 по делу N А53-2231/2008-С5-34 и др.).

Согласно второй позиции расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема учитываются в размерах, предусмотренных обычаями. Однако данная позиция является неактуальной. Она была сформулирована Минфином России еще в 2004 году (письмо Минфина России от 19.11.2004 N 03-03-01-04/2/30). На сегодняшний день Минфин России придерживается первой позиции.

ст. 264, «Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (Лермонтов Ю.М.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

 

7.

Вопрос: Об учете в составе представительских расходов в целях налога на прибыль расходов на приобретение продуктов питания и спиртных напитков для официального приема.

При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован.

В связи с чем считаем, что в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), могут присутствовать в том числе и спиртные напитки.

Однако следует учитывать, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

Вопрос: Об учете в составе представительских расходов в целях налога на прибыль расходов на приобретение продуктов питания и спиртных напитков для официального приема. (Письмо Минфина России от 22.01.2019 N 03-03-06/1/3120) {КонсультантПлюс}

 

8.

Пример 5. Пояснения, истребуемые налоговым органом при проведении камеральной проверки налоговой декларации (расчета) вместе с учетными регистрами и другими документами, подтверждающими достоверность данных в проверяемой декларации или расчете, нужно представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (пп. 3, 4, 10 ст. 88 НК РФ). Если это не сделать в указанный срок, на организацию будет наложен штраф согласно пп. 1 и 2 ст. 129.1 НК РФ.

В частности, налоговый орган потребует у организации представить письменные пояснения в связи с тем, что сумма НДФЛ, уплаченная за полугодие 2019 года в расчете по форме 6-НДФЛ, превышает сумму страховых взносов, уплаченных в этом же периоде согласно расчету по страховым взносам. Несмотря на то что налоговая база по НДФЛ и база для исчисления страховых взносах изначально имеют схожие элементы (например, это выплаты, производимые в качестве оплаты труда, что исходя из ставок по НДФЛ (ст. 224 НК РФ) и тарифов по страховым взносам (ст. 426 НК РФ) предполагает в количественном выражении большую величину поступлений в бюджет в виде страховых взносов, чем по НДФЛ), тем не менее по объективным причинам суммовые значения могут отличаться (как в большую, так и в меньшую сторону). В частности, надо учитывать следующие факторы:

— наличие сумм, которые входят в объект налогообложения по НДФЛ, но не входят в объект обложения страховыми взносами (суммы арендной платы, дивиденды, стоимость подарков).

Статья: Когда в отдел кадров придет налоговый инспектор (Орлова Е.) («Налоговый вестник», 2019, N 8) {КонсультантПлюс}

 

9.

Статья: Любишь кататься — люби и саночки возить. Учет новогоднего корпоратива (Спиридонова Н.) («Финансовая газета», 2019, N 3) {КонсультантПлюс}

 

10.

Статья: Подарки клиентам — налоговые последствия (Капанина Ю.В.) («Главная книга», 2017, N 24) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  10.12.2019 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.