Парковочные места. Как начислить налог на имущество? По какой стоимости рассчитать авансовые платежи?

Рассмотрев ваш вопрос, сообщаем, что Законом Республики Татарстан не предусмотрено, что в 2020 г. налоговая база в отношении машино-мест в МКД исчисляется как кадастровая стоимость, следовательно, машино-место подлежит налогообложению по среднегодовой стоимости, если этот объект недвижимости учитывается в составе основных средств организации.

1.

Вместе с тем в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ до конца 2019 года законодатель успел внести изменение еще и Федеральным законом от 28.11.2019 N 379-ФЗ. При этом НК РФ установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества: «4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства».

Изменения вступили в силу с 01.01.2020.

Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2020 году (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2020, N 1) {КонсультантПлюс}

 

2.

Статья 1.1. Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

(введена Законом РТ от 30.10.2014 N 81-ЗРТ)

 

1. Налоговая база в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 2000 квадратных метров и помещений в них, расположенных на территориях населенных пунктов с численностью населения более 145 тысяч человек, определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке.

(в ред. Закона РТ от 25.09.2015 N 62-ЗРТ)

2. Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в части 1 настоящей статьи, определяется органом исполнительной власти Республики Татарстан, уполномоченным в области имущественных отношений, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

ст. 3, Закон РТ от 28.11.2003 N 49-ЗРТ (ред. от 14.06.2019, с изм. от 07.03.2020) «О налоге на имущество организаций» (принят ГС РТ 20.11.2003) {КонсультантПлюс}

 

3. 1.2. Какие жилые дома и помещения облагаются налогом по кадастровой стоимости

Облагайте жилье по кадастровой стоимости, если:

1)недвижимость (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 378, ст. 378.1, пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

— у вас в собственности;

— на праве хозяйственного ведения;

— получена (создана) по концессионному соглашению;

2)в вашем регионе принят закон, по которому с жилья надо платить налог по кадастровой стоимости. При этом в отличие от торгово-офисной недвижимости региональные власти не должны утверждать перечень конкретных объектов (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 378.2 НК РФ, Письма Минфина России от 29.12.2015 N 03-05-06-04/77139, от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53061).

Если такой закон не принят, налоговую базу по жилью определяйте по среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ. На это указано в Письме ФНС России от 11.10.2019 N БС-4-21/20909@. Полагаем, что данные разъяснения означают, что если объект является для вас основным средством, то налог надо рассчитать по его среднегодовой стоимости.

 

А как быть, если такого закона нет и жилье не учтено как ОС? В этом случае налог на имущество платить не надо (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письма Минфина России от 07.10.2015 N 03-05-05-01/57188, от 17.08.2015 N 03-05-05-01/47442);

3)кадастровая стоимость вашей недвижимости определена и внесена в ЕГРН.

Даже если она появилась в течение года (на 1 января ее не было), считайте налог по ней.

Если кадастровая стоимость таких объектов не определена, то налог или суммы авансовых платежей по нему в текущем налоговом периоде исчисляются по их среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375, пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Готовое решение: В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких — по среднегодовой (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

4.

Вопрос: У организации на общем режиме налогообложения в собственности есть машино-место, расположенное в торговом центре, не включенном в региональный перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется в 2020 г. как кадастровая стоимость. Каков порядок исчисления налога на имущество организаций по данному объекту недвижимости в 2020 г.?

 

Ответ: Если региональным законом предусмотрено, что в 2020 г. налоговая база в отношении машино-мест исчисляется как кадастровая стоимость, то машино-место подлежит налогообложению по кадастровой стоимости в случае ее наличия.

Если региональным законом предусмотрено, что в 2020 г. налоговая база в отношении машино-мест исчисляется как кадастровая стоимость, но кадастровая стоимость объекта не определена, то машино-место подлежит налогообложению по среднегодовой стоимости, если данный объект учитывается организацией в качестве основного средства.

Если региональным законом не предусмотрено, что в 2020 г. налоговая база в отношении машино-мест исчисляется как кадастровая стоимость, то машино-место подлежит налогообложению по среднегодовой стоимости, если этот объект недвижимости учитывается в составе основных средств организации.

Вопрос: У организации есть машино-место, расположенное в торговом центре, не включенном в региональный перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется в 2020 г. как кадастровая стоимость. Каков порядок исчисления налога на имущество по данному объекту в 2020 г.? (Консультация эксперта, ФНС России, 2020) {КонсультантПлюс}

 

5.

Вопрос: Являются ли машино-места в многоквартирном жилом доме на территории г. Москвы, принадлежащие организации на праве собственности и сдаваемые в аренду, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций? Если да, то каким образом исчисляется налог на имущество — из среднегодовой или кадастровой стоимости?

 

Ответ: Машино-места, сдаваемые в аренду, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Налог в отношении указанных объектов исчисляется исходя из среднегодовой стоимости.

 

Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Машино-место — предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Исходя из п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся машино-места (Письмо ФНС России от 24.09.2018 N БС-4-21/18582).

Машино-место, предназначенное для передачи в аренду, отвечает условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, соответственно, учитывается в бухгалтерском учете организации в составе объектов основных средств.

Таким образом, машино-место является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость (п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.

Поскольку налог на имущество организаций является региональным налогом (ст. 14 НК РФ), устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ), при исчислении налога на имущество организаций в г. Москве, помимо гл. 30 НК РФ, необходимо руководствоваться Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций», согласно п. 2.1 ст. 1.1 которого налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3 000 кв. м.

Поскольку машино-места, расположенные в многоквартирном доме, не входят в указанный перечень, по мнению автора, налог на имущество в отношении указанных объектов с кадастровой стоимости не исчисляется.

Вопрос: Являются ли машино-места в многоквартирном жилом доме на территории г. Москвы, принадлежащие организации на праве собственности и сдаваемые в аренду, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций? Если да, то каким образом исчисляется налог на имущество — из среднегодовой или кадастровой стоимости? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  03.08.2020 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.