ПСН

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что если в патенте указано одно количество наемных работников, а в течение налогового периода оно изменяется, но при этом не превысило 15 человек, уведомление в налоговую инспекцию не представляется.

Такой подход вполне применим в ситуации, когда потенциально возможный к получению ИП годовой доход не зависит от средней численности наемных работников. Именно поэтому в свое время в Письме от 08.02.2013 N 03-11-12/19 тот же Минфин представил такие разъяснения. По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не зависит от средней численности наемных работников, изменение численности работников в течение налогового периода не учитывается. Исключение касается только закрепленного в гл. 26.5 НК РФ ограничения по средней численности наемных работников, являющегося основанием для утраты права на применение ПСНО. Поэтому приобретение дополнительного патента при увеличении средней численности привлекаемых работников в описанном случае не требуется (Письмо Минфина РФ от 03.04.2015 N 03-11-12/18810).

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в том числе в зависимости от средней численности наемных работников определяются согласно приложению 1 к Закону РТ от 29.09.2012 N 65-ЗРТ (ред. от 31.05.2016).

Если при новой численности размер налога должен быть другим, у ИП, по мнению чиновников, есть два варианта выхода из ситуации. В отношении новых показателей предприниматель вправе получить новый патент на новый налоговый период или применять иной режим налогообложения (письма Минфина РФ от 23.06.2015 N 03-11-11/36170, от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 05.06.2013 N 03-11-10/20746, от 26.04.2013 N 03-11-10/14669, от 28.02.2013 N 03-11-09/5820, ФНС РФ от 28.12.2016 N СД-3-3/6772@, от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9775). При этом перерасчет стоимости ранее полученного патента не производится (письма Минфина РФ от 29.04.2013 N 03-11-11/14921, ФНС РФ от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10691@).

1. Если в течение налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Основание — пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

В соответствии с п. 8 указанной статьи индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 названной статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Данная обязанность должна быть исполнена в течение 10 календарных дней с одной из следующих дат:

— со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН;

— со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Пунктом 5 ст. 23 НК РФ определено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Такая ответственность применяется, если указанное деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в связи с превышением предельного размера средней численности работников в количестве 15 человек и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления данного обстоятельства. Поскольку указанная обязанность установлена НК РФ, ее невыполнение в установленный срок влечет применение к индивидуальному предпринимателю ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

{Вопрос: …Предусмотрена ли ответственность налогоплательщика за нарушение установленного срока подачи заявления об утрате права на применение ПСН при превышении предельного размера средней численности работников? (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}}

 

2. 1. Установить размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, согласно приложению 1 к настоящему Закону.
3. Установить дифференциацию территории Республики Татарстан по территориям действия патентов по группам муниципальных образований, за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно приложению 2 к настоящему Закону.

ст. 2, Закон РТ от 29.09.2012 N 65-ЗРТ (ред. от 31.05.2016) «О введении на территории Республики Татарстан патентной системы налогообложения» (принят ГС РТ 13.09.2012) {КонсультантПлюс}

 

3. При подаче индивидуальным предпринимателем заявления на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@, налогоплательщик указывает информацию о том, что указанный в заявлении вид предпринимательской деятельности осуществляется им либо с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, либо без привлечения наемных работников. Налогоплательщиком при этом указывается средняя численность наемных работников, привлекаемых для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого он подает заявление о получении патента.

При этом обращаем внимание, что в целях применения пункта 5 статьи 346.43 Кодекса глава 26.5 Кодекса не содержит запрета для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, привлекать по договорам гражданско-правового характера зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей физических лиц.

Вопрос: О применении ПСН индивидуальным предпринимателем, привлекающим наемных работников. (Письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-11-11/12142) {КонсультантПлюс}

4. 5. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

ст. 346.43, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) {КонсультантПлюс}

 

5. Таким образом, при превышении численности наемных работников, установленной пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, за налоговый период индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, а также обязан уплатить налоги в соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

В случае если в патенте указано одно количество наемных работников, а в течение налогового периода оно изменяется, но при этом не превысило 15 человек, уведомление в налоговую инспекцию не представляется.

{Вопрос: О применении ПСН при изменении количества работников, указанных в патенте. (Письмо Минфина России от 28.07.2016 N 03-11-12/44303) {КонсультантПлюс}}

6. Предприниматель может столкнуться с ситуацией, когда средняя численность наемных работников, занятых в «патентной» деятельности, увеличивается. Минфин по этому поводу в Письме от 28.07.2016 N 03-11-12/44303 сообщил следующее.

Если в патенте указано одно количество наемных работников, а в течение налогового периода оно изменяется, но при этом не превысило 15 человек, уведомление в налоговую инспекцию не представляется.

Такой подход вполне применим в ситуации, когда потенциально возможный к получению ИП годовой доход не зависит от средней численности наемных работников. Именно поэтому в свое время в Письме от 08.02.2013 N 03-11-12/19 тот же Минфин представил такие разъяснения. По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не зависит от средней численности наемных работников, изменение численности работников в течение налогового периода не учитывается. Исключение касается только закрепленного в гл. 26.5 НК РФ ограничения по средней численности наемных работников, являющегося основанием для утраты права на применение ПСНО. Поэтому приобретение дополнительного патента при увеличении средней численности привлекаемых работников в описанном случае не требуется (Письмо Минфина РФ от 03.04.2015 N 03-11-12/18810).

А как быть, если размер потенциального дохода и, соответственно, сумма «патентного» налога зависят от средней численности работников? Если при новой численности размер налога должен быть другим, у ИП, по мнению чиновников, есть два варианта выхода из ситуации. В отношении новых показателей предприниматель вправе получить новый патент на новый налоговый период или применять иной режим налогообложения (письма Минфина РФ от 23.06.2015 N 03-11-11/36170, от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 05.06.2013 N 03-11-10/20746, от 26.04.2013 N 03-11-10/14669, от 28.02.2013 N 03-11-09/5820, ФНС РФ от 28.12.2016 N СД-3-3/6772@, от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9775). При этом перерасчет стоимости ранее полученного патента не производится (письма Минфина РФ от 29.04.2013 N 03-11-11/14921, ФНС РФ от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10691@).

Индивидуальный предприниматель, получивший патент, в котором указано определенное количество показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), не может самостоятельно производить перерасчет стоимости полученного патента в связи с увеличением количества таких показателей, в частности при увеличении численности наемных работников.

Статья: ПСНО: контроль средней численности наемных работников (Моряк Е.Н.) («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 4) {КонсультантПлюс}

7.  1 — с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;2 — без привлечения наемных работников.

 

Средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, или 0, если наемные работники не привлекаются.

Правильное заполнение заявления в указанной части приобретает особую актуальность в ситуации, когда субъект РФ воспользовался правом установления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников (предоставлено пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Статья: ПСНО: контроль средней численности наемных работников (Моряк Е.Н.) («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 4) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  19.07.2017 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.