Расчеты по авансовым платежам налога на имущество

Рассмотрев Ваш вопрос, полагаем, что в связи с внесением изменений в гл 30 НК РФ «Налог на имущество» с 1 января 2020 года  бухгалтерам больше не надо сдавать авансовые расчеты по налогу на имущество, сдаются только декларации по окончании налогового периода (ст 386 НR РФ). В то же время не изменились  ст.  379 НК – отчетные периоды не отменены, уплата авансовых платежей не отменяется, не изменилась ст. 382 НК – сумма налога к перечислению  определяется как разница между суммой налога и исчисленными авансовыми платежами.

Сложившаяся ситуация аналогична ситуации начисления налога по УСН. Также начисляются и уплачиваются авансовые платежи каждый отчетный период, но декларация предоставляется в ФНС один раз, по окончании налогового периода. В то же время исчисленные авансовые платежи уменьшают финансовый результат отчетного периода

(п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

 

В бухгалтерском учете  при уплате авансовых платежей по налогу на имущество все 3 условия признака расхода в отчетном периоде (в соответствии с законодательством, сумма для организации определена – рассчитана согласно бухгалтерской справки и произойдет уменьшение экономических выгод) выполняются, а значит это не дебиторская задолженность (п.16 ПБУ 10/99). Кроме того и в налоговом учете авансовые платежи можно принять в расходы (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182).

Действительно в сложившейся ситуации в инспекции на лицевом счете налогоплательщика перечисленные в адрес налоговой авансовые платежи будут отражаться как кредиторская задолженность.

Рекомендуем сделать письменный запрос в контролирующие органы.

1.

16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

 

18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ {КонсультантПлюс}

 

2.

Статья 379. Налоговый период. Отчетный период

 

1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

(в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 327-ФЗ)

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

(абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ)

3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

ст. 379, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) {КонсультантПлюс}

 

3.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

ст. 382, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) {КонсультантПлюс}

 

4.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций установлены статьей 383 НК РФ, по транспортному налогу статьей 362 НК РФ.

Таким образом, в целях учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль применительно к суммам налогов (авансовых платежей), начисленных в установленном порядке, по налогу на имущество организаций и транспортному налогу датой осуществления таких расходов признается последний день отчетного (налогового) периода.

Вопрос: …Об учете расходов в виде сумм налога на имущество организаций и транспортного налога в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182) {КонсультантПлюс}

 

5.

Проводки по начислению налога на имущество

 

31 марта, 30 июня, 30 сентября
Д 26 (44) — К 68	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество
31 декабря
Д 26 (44) — К 68	Начислен налог на имущество

Типовая ситуация: Как рассчитать налог на имущество (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}

 

6.

В строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 укажите (п. 7.1 Порядка заполнения декларации):

налог на имущество, транспортный и земельный налоги

все страховые взносы, кроме взносов на травматизм

госпошлину

Налоги и взносы показывайте в суммах, начисленных за отчетный период. Дата уплаты значения не имеет (Письмо Минфина от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182).

Типовая ситуация: Как заполнить строку 041 декларации по налогу на прибыль (Издательство «Главная книга», 2020) {КонсультантПлюс}

 

7.

3. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вопрос: О порядке формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций; об отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с возведением объектов строительства и монтажом оборудования, а также сумм начисленного налога на имущество организаций. (Письмо Минфина РФ от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16) {КонсультантПлюс}

 

8.

В рассматриваемой ситуации в течение года отражается начисление авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. По итогам налогового периода отражается начисление минимального налога. При этом в целом за налоговый период организация должна уплатить в бюджет сумму, равную исчисленному минимальному налогу. В связи с этим, по нашему мнению, на дату начисления минимального налога организация может сторнировать начисленные в течение года авансовые платежи.

Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), расчеты с бюджетом по минимальному налогу, если в течение года организация уплачивает авансовые платежи?.. (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

 

9.

В рассматриваемой ситуации организация по итогам истекшего года начисляет минимальный налог и уплачивает его в сумме за минусом исчисленных в течение истекшего года авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (подробно см. раздел «Налог, уплачиваемый при применении УСН»). В таком случае, по нашему мнению, на дату начисления минимального налога организация может сторнировать начисленные в течение года авансовые платежи. В результате этого на счете учета расчетов с бюджетом (по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН) образуется переплата, которая засчитывается частично на основании налоговой декларации (в размере начисленного минимального налога) в счет уплаты минимального налога, а оставшаяся часть на основании решения налогового органа — в счет уплаты предстоящих авансовых платежей за I квартал года, следующего за истекшим.

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), зачет образовавшейся по итогам истекшего года переплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в счет уплаты предстоящих авансовых платежей по этому налогу за отчетные периоды следующего года, если по итогам истекшего года получен налоговый убыток?.. (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  28.04.2020 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.