Смерть сотрудника. НДФЛ взносы

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Страховыми взносами облагаются суммы зарплаты и других вознаграждений, начисленных до дня смерти сотрудника. Если зарплата, премии и компенсация за неиспользованный отпуск начисляются после смерти работника, в этом случае объект обложения страховыми взносами отсутствует (ст. 420, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017).

1. … В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 18 статьи 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Таким образом, суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

1. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Учитывая, что застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся организацией члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
{Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при начислении зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск умершему работнику и их выплате члену его семьи. (Письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374) {КонсультантПлюс}}

 

2. Официальная позиция контролеров по данному вопросу приведена в Письмах Минфина РФ от 22.08.2017 N 03-15-07/53912 (доведено Письмом ФНС РФ от 01.09.2017 N БС-4-11/17463 до нижестоящих налоговых органов), от 24.04.2017 N 03-15-06/24374. Аналогичные выводы ранее были сделаны Минтрудом, который разъяснял положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», утратившего силу с 1 января 2017 года (Письма от 23.06.2015 N 17-3/В-307, от 27.08.2014 N 17-3/В-407, от 20.02.2013 N 17-3/292), а также ФСС (Письмо от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

{Вопрос: Надо ли облагать страховыми взносами зарплату, выплата которой производится родственникам после смерти работника? («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 10) {КонсультантПлюс}}

 

3.  Как следует из Письма Минтруда России от 20 февраля 2013 г. N 17-3/292, если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, то заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами.

Статья: НДФЛ и страховые взносы при смерти работника (Лукасевич М.С., Рябова Н.Д.) («Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2014, N 5) {КонсультантПлюс}

 

4. Из разъяснений, которые содержатся в Письме Минтруда России от 20.02.2013 N 17-3/292, следует, что взносы с последней зарплаты умершего исчислять и уплачивать не нужно. Со смертью работника трудовые отношения между ним и организацией прекращаются (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Поэтому не надо начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на сумму зарплаты, начисленной работнику за месяц, в котором он умер.

Хотя приведенные разъяснения не являются нормативным правовым актом, ссылаться на них при проверках можно. Отметим, что ранее контролирующие органы зачастую придерживались иной точки зрения: в отличие от плательщика НДФЛ, плательщиком взносов на социальное страхование является не умерший работник, а его работодатель, соответственно, со смертью сотрудника обязанность работодателя по исчислению и уплате взносов не исчезает.
Статья: Сотрудник организации умер: правовые и налоговые последствия (Фимина Н.В.) («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 3) {КонсультантПлюс}

 

5. Вопрос: Необходимо ли уплачивать страховые взносы в ФСС с выплат, начисленных в пользу работника после его смерти?

Ответ: Перечислять страховые взносы в ФСС с выплат, начисленных в пользу работника после его смерти, не надо…
{Вопрос: Необходимо ли уплачивать страховые взносы в ФСС с выплат, начисленных в пользу работника после его смерти? («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 7) {КонсультантПлюс}}

 

6. … Пример 9.4. Локальным нормативным актом организации установлены дни выплаты заработной платы:

25-е число текущего месяца — аванс;

10-е число следующего месяца — заработная плата.

Вариант 1. Работник умер 28 января.

25 января работник получил аванс в счет заработной платы за январь. Поскольку аванс выплачивается до начисления (до отражения в бухгалтерском и налоговом учете), в базу для начисления страховых взносов он не включается.

Трудовой договор прекращается в связи со смертью работника 28 января (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). В окончательный расчет начислены:

— заработная плата за период с 1 по 28 января (сумма «к выплате» уменьшается на сумму аванса);

— компенсация за неиспользованный отпуск.

Поскольку указанные выплаты причитаются лицу, больше не являющемуся застрахованным, они не признаются объектом обложения страховыми взносами и в расчет не включаются.

Вариант 2. Работник умер 5 февраля.

Заработная плата за январь начислена (отражена в бухгалтерском и налоговом учете) 31 января и включена в базу для начисления страховых взносов (31 января работник жив и является застрахованным лицом). Исчисленная сумма взносов подлежит перечислению не позднее 15 февраля. Соответствующие суммы отражаются в расчете.

Трудовой договор прекращается в связи со смертью работника 5 февраля (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). В окончательный расчет начислены:

— заработная плата за период с 1 по 5 февраля;

— компенсация за неиспользованный отпуск.

Данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами и в расчет не включаются.
«Заработная плата в 2018 году» (21-е издание, переработанное и дополненное) (Воробьева Е.В.) («АйСи Групп», 2018) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  05.12.2017 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.