Сотрудника призвали на военные сборы

Рассмотрев Ваш вопрос, полагаем, что в случае призыва на военные сборы работодатель оплачивает работнику эти четыре дня в размере среднего заработка, так как гражданин в это время исполняет воинскую обязанность (ст. 59 Конституции РФ).

Выплату среднего заработка за время прохождения военных сборов при заполнении справки по форме 2-НДФЛ следует отразить с кодом дохода 4800 «Иные доходы».

По мнению Минфина России, затраты организации на выплату работнику среднего заработка для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда на основании п. 6 ст. 255 НК РФ. А полученная за счет средств федерального бюджета компенсация учитывается в составе доходов, поскольку такие выплаты не поименованы в составе доходов, исключаемых из налоговой базы по налогу на прибыль, указанных в п. 1 ст. 251 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/473).

1. Статья 59

 

1. Защита Отечества является долгом и обязанностью гражданина Российской Федерации.

ст. 59, «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) {КонсультантПлюс}

 

2.Положением о проведении военных сборов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333 «О военных сборах и некоторых вопросах обеспечения исполнения воинской обязанности» (далее — Положение о военных сборах), установлен порядок призыва граждан на военные сборы и организации военных сборов.

Таким образом, в связи с призывом работника на военные сборы работодатель обязан освободить работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) и выплатить ему средний заработок. Выплаченные работнику денежные суммы компенсируются работодателю из бюджета (Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

Работнику должен быть выплачен средний заработок за весь период военных сборов. Из содержания ч. 2 ст. 170 ТК РФ, а также п. 2 ст. 6 Закона о воинской обязанности следует, что гражданам выплачивается компенсация (средний заработок) за время прохождения военных сборов. То есть за все время военных сборов, когда работник исполнял свою государственную (воинскую) обязанность без исключения.

Время прохождения военных сборов указывается в справке из военного комиссариата. Она же является основанием подтверждения отсутствия работника в связи с призывом на военные сборы. Форма справки о прохождении военного сбора приведена в Приложении N 2 к Положению о военных сборах.

Пунктом 3 ст. 6 Закона о воинской обязанности установлено, что гражданам, проходящим военные сборы, и гражданам, пребывающим в мобилизационном людском резерве, предоставляются также иные денежные выплаты, устанавливаемые федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Так, п. 1 ст. 13.1 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» предусмотрены выплаты гражданам, призванным на военные сборы, которые состоят из:

— оклада по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, и оклада по воинскому званию;

— коэффициентов (районных, за прохождение военных сборов в высокогорных районах, за прохождение военных сборов в пустынных и безводных местностях) за прохождение военных сборов в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, к окладу по воинской должности и окладу по воинскому званию и процентных надбавок в размерах, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для граждан, работающих и проживающих в указанных районах и местностях;

— командировочных расходов при доставке (проезде) граждан от военного комиссариата (пункта сбора) к месту проведения военных сборов и обратно;

— денежной компенсации за наем (поднаем) жилых помещений в случаях, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, по мнению автора, оплате подлежат все календарные дни (включая выходные и нерабочие праздничные дни), которые приходятся на период сборов.

Специальной нормы, регламентирующей порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого работникам на период прохождения военных сборов, законодательством РФ не установлено. Поэтому при исчислении среднего заработка в этом случае работодателю следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

 

Вопрос: …Нужно ли работнику оплачивать выходные дни, приходящиеся на период военных сборов? (Консультация эксперта, Государственная инспекция труда в Челябинской обл., 2017) {КонсультантПлюс}

 

3.Специального кода, обозначающего рассматриваемый вид дохода, не предусмотрено.

Проходя военные сборы, работник исполняет государственные обязанности, считаем, что выплату среднего заработка на время прохождения военных сборов при заполнении формы 2-НДФЛ не следует указывать с кодом дохода 2000, так как он присвоен вознаграждениям, получаемым налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей. А выплата среднего заработка за период прохождения военных сборов осуществляется не за выполнение работником трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам, направленным на военные сборы, и положений ст. ст. 165, 170 ТК РФ.

В том случае, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе не предусмотрен, используется код дохода 4800 «Иные доходы» (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).

Таким образом, выплату среднего заработка за время прохождения военных сборов при заполнении сведений по форме 2-НДФЛ следует отразить с кодом дохода 4800 «Иные доходы».

Вопрос: Какой код дохода следует указать при выплате среднего заработка за время прохождения военных сборов при заполнении справки по форме 2-НДФЛ? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}

 

4.Расходы, связанные как с начислением среднего заработка, выплачиваемого работникам за период нахождения их на военных сборах, так и с уплатой страховых взносов, начисленных на вышеуказанный средний заработок, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. В случае компенсации за счет средств бюджета указанных расходов полученные средства подлежат учету во внереализационных доходах налогоплательщика.

Вопрос: …В соответствии с Федеральным законом от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с выплатой среднего заработка по месту работы. Компенсация расходов, понесенных организацией в этом случае, является расходным обязательством РФ. На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ средний заработок, сохраняемый за время нахождения работника на военных сборах, отнесен к объекту обложения страховыми взносами. Учитываются ли расходы по начислению данного среднего заработка работнику, а также страховых взносов на указанный средний заработок для целей налога на прибыль или данные расходы компенсируются за счет федерального бюджета? (Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  01.10.2019 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.