Выездная проверка ПФР

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов за периоды до 01.01.2017 (камеральные и выездные проверки) осуществляют ПФР и ФСС РФ. Пенсионный фонд контролирует только персонифицированную отчетность.

Проверки, назначенные в 2017 году и далее, но относящиеся к 2016 году и более ранним периодам, проводят фонды. Расчеты по взносам за периоды до 2017 года, включая уточненные, нужно подавать в фонды по старым формам. С ними же и проводить сверки расчетов. При обнаружении нарушений и недоимок фонды сообщат о них налоговикам, которые и будут принимать соответствующие меры.

Исходя из положений пунктов 1, 6 статьи 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в определении базы для исчисления страховых взносов, относящихся к прошлым расчетным (отчетным) периодам, в текущем расчетном (отчетном) периоде перерасчет базы для исчисления страховых взносов и суммы страховых взносов производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В ст. 20 Закона N 250-ФЗ сделана оговорка о том, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, подлежащих уплате до 01.01.2017, осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ.

1. С 01.01.2017 контроль за исчислением и уплатой страховых взносов переходит в обязанность ФНС (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ). Налоговый кодекс дополнен положениями, устанавливающими правила исчисления и уплаты страховых взносов (в том числе в ФСС по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)), а также осуществления функций по администрированию налоговыми органами указанных платежей. Так, введена гл. 34, посвященная порядку исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. С указанной даты Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» утратит силу (Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ)…

Обратите внимание! Контроль за уплатой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему остается за ФСС (пп. «в» п. 2 ст. 1 Федерального закона N 243-ФЗ). При этом за ведомством сохранены полномочия по администрированию расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ. Проверки соответствующих расходов, заявленных страхователем в расчете по страховым взносам, представленном в ФНС, будет осуществлять территориальный орган ФСС в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», на основании сведений, поступивших из ФНС в ФСС. Межведомственный обмен информацией, в том числе в части заявленных страхователем доходов, расходов, результатов контрольной работы, будет осуществляться в соответствии с Порядком взаимодействия отделений ФСС с управлениями ФНС по субъектам РФ, утвержденным ФНС России N ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС РФ N 02-11-10/06-3098П 22.07.2016)…

Кроме того, налоговый орган взыскивает недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, образовавшиеся на 01.01.2017, а также страховые взносы, пени и штрафы, доначисленные органами ПФР и ФСС по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (п. 2 ст. 4 Федерального закона N 243-ФЗ). При этом в случае утраты налоговыми органами возможности взыскать названные суммы они признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговиками по правилам ст. 59 НК РФ, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Обратите внимание! На территориальные органы ПФР и ФСС возлагается обязанность по передаче налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 01.01.2017, с учетом требований, предусмотренных ст. 19 Федерального закона N 250-ФЗ…

За что накажут налоговики?

С 01.01.2017 на основании ст. 106 НК РФ виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов, за которое НК РФ предусмотрена ответственность, признается налоговым правонарушением, за совершение которого в отношении него могут быть применены штрафные санкции…

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в результате занижения базы, иного неправильного исчисления страховых взносов виновника также накажут: указанные действия (бездействие) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, а деяния, совершенные умышленно, — в размере 40% (ст. 122 НК РФ).

На плательщиков взносов распространены положения ст. 120 НК РФ, которой установлена ответственность за грубое нарушение правил учета как доходов, расходов и объектов налогообложения, так и базы для исчисления страховых взносов. Если названные деяния совершены в течение одного налогового периода, штраф составит 10 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб., а занижение базы для исчисления страховых взносов — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

В ст. 111 НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Статья: С 2017 года контролировать страховые взносы будет ФНС (Фирфарова Н.В.) («Налоговая проверка», 2016, N 6) {КонсультантПлюс}

 

2. Выездная проверка за периоды, истекшие до 01.01.2017

В 2018 г. ПФР вправе проводить выездные проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, то есть за 2015 — 2016 гг. Также в рамках выездной проверки может проводиться проверка документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц (ч. 6 — 7, 9 ст. 35 Закона N 212-ФЗ, Письмо ПФР от 16.12.2009 N КА-25-25/12669).

При проведении выездных проверок органы ПФР руководствуются Методическими рекомендациями по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденными Распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р (далее — Методические рекомендации N 34р), Методическими рекомендациями по организации и проведению документальной проверки достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования, утвержденными Постановлением Правления ПФР от 30.01.2002 N 11п (далее — Методические рекомендации N 11п).

Включение плательщиков взносов в план выездных проверок осуществляется с учетом критериев, установленных в п. 2.1 Методических рекомендаций N 34р.

Плательщик страховых взносов обязан обеспечить возможность должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящих выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов (ч. 21 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Необходимые документы могут быть истребованы (ч. 22 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Перечень документов, подлежащих истребованию у плательщика, приведен в п. 7.4 Методических рекомендаций N 34р.

Проверка индивидуальных сведений может проводиться при оценке пенсионных прав застрахованных лиц. Примерный перечень документов, которые могут быть истребованы, приведен в Приложении 1 к Методическим рекомендациям N 11п (п. п. 6 — 7 Методических рекомендаций N 11п).

Проверка сведений персонифицированного учета

Органы ПФР осуществляют в настоящее время контроль за правильностью представления страхователями сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах на основе отчетных форм, утвержденных Постановлениями Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п и от 01.02.2016 N 83п:

сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ);

сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1);

данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР);

сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ);

сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М).

Сроки проверки представленных плательщиком взносов сведений персонифицированного учета определены в п. 35 Инструкции N 766н.

{Вопрос: Как проводится проверка ПФР организации? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}}

 

Дополнительная информация:

1. Вопрос: С 2013 г. и по настоящее время в штате строительной организации есть должности электросварщика и газоэлектросварщика. Согласно Списку N 2, утвержденному Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, работа, в частности, по следующим профессиям дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях: 23200000-19756 «Электрогазосварщики, занятые на резке и ручной сварке, на полуавтоматических машинах, а также на автоматических машинах с применением флюсов, содержащих вредные вещества не ниже 3-го класса опасности»; 23200000-19906 «Электросварщики ручной сварки». Организация не засчитывала работу в должности электросварщика в льготный стаж, так как занятость на соответствующих работах составляла менее 80%, и не начисляла дополнительные страховые взносы.

Правомерно ли представитель ПФР при выездной проверке потребовал доначислить дополнительные страховые взносы на заработную плату этим работникам? Являются ли профессии «электрогазосварщик» и «газоэлектросварщик» одной профессией в целях применения Постановления Правительства РФ от 18.07.2002 N 537?

Ответ: При выездной проверке требования специалистов ПФР доначислить дополнительные страховые взносы на заработную плату электросварщика правомерны, так как норма ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) не освобождает страхователя от уплаты взносов по дополнительному тарифу в случае неполной занятости электросварщика на соответствующих работах.

Согласно совместному Информационному письму Минтруда России N 3073-17, ПФР N 06-27/7017 от 02.08.2000 работа в качестве электрогазосварщика и газоэлектросварщика относится к одной профессии и при соблюдении требований, необходимых для права на льготное пенсионное обеспечение по Списку N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденному Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 (далее — Список N 2) (разд. XXXIII), таким работникам досрочно назначается страховая пенсия по старости.

{Вопрос: …Организация не засчитывала работу в должности электросварщика в льготный стаж, так как занятость на работах составляла менее 80%, и не начисляла дополнительные страховые взносы. Правомерно ли требование ПФР доначислить дополнительные взносы? Являются ли профессии «электрогазосварщик» и «газоэлектросварщик» одной профессией в целях Постановления Правительства РФ от 18.07.2002 N 537? (Консультация эксперта, ПФ РФ, 2015) {КонсультантПлюс}}

 

2.Основываясь на имеющихся «отказных» определениях судей ВС РФ, автор в свое время сделала вывод о том, что, несмотря на отсутствие выраженной Судебной коллегией Верховного Суда позиции, в правоприменительной практике сформирован благоприятный для страхователей подход <7>:

— законодатель связывает обязанность начисления взносов с правом работников на досрочную пенсию. Поэтому обязанность применения доптарифов возникает, если работник занят выполнением работ с особыми условиями труда не менее 80% рабочего времени;

— в противном случае работодатель не обязан начислять дополнительные страховые взносы при условии наличия неопровержимых доказательств того, что работники были заняты на работах с особыми условиями труда менее 80% рабочего времени в день.

———————————

<7> См. статью «Позиция ВС РФ о применении дополнительных тарифов страховых взносов» (N 2, 2018).

Гром среди ясного неба

В деле N А64-3850/2017 суды трех инстанций подтвердили, что с выплат в пользу работавших на полставки газоэлектросварщиков страховые взносы по доптарифам не начисляются <8>. (В Решении Арбитражного суда Тамбовской области от 09.10.2017 было указано: с учетом сформулированной КС РФ позиции и по смыслу определения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленному ст. 3 Закона N 167-ФЗ <9>, назначением дополнительных страховых взносов, предусмотренных ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, является обеспечение права работников на получение досрочной пенсии, соответственно, по мнению суда, страхователь обязан исчислять страховые взносы по повышенному тарифу с сумм выплат, производимых работникам, имеющим право на досрочное получение пенсии.)

———————————

<8> Организация не уплачивала допвзносы и в отношении газоэлектросварщиков, работавших полный день во вредных условиях труда. Начисление недоимки в этой части суды признали законным.

<9> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

«Пенсионщики» подали жалобу в Верховный Суд, и в сентябре 2018 года судья ВС РФ неожиданно (на фоне ранее принятых «отказных» определений) решил, что дело должно быть передано в Судебную коллегию. Из Определения от 24.09.2018 N 310-КГ18-10562 по названному делу видно, что заслуживающим внимания был признан довод проверяющих о том, что согласно ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Определение от 01.11.2018 N 310-КГ18-10562 принято тройкой судей Верховного Суда в пользу органа ПФ РФ и всей бюджетной системы страны…

Выбора нет

Позиция, сформулированная Судебной коллегией ВС РФ в Определении от 01.11.2018 N 310-КГ18-10562, будет применяться контролерами и судами…

Судьи Верховного Суда, на протяжении нескольких лет неоднократно подтверждавшие право работодателей начислять страховые взносы по дополнительным тарифам исходя из 80%-ной занятости работников во вредных и опасных условиях труда, изменили свое мнение. Ссылки на неполную занятость и невключение периодов работы в стаж, дающий право на досрочную пенсию, не помогут сэкономить на уплате страховых взносов. Выработанная Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ позиция будет применяться в отношении страховых взносов, начисленных как в соответствии с ранее действовавшим Законом N 212-ФЗ, так и на основании гл. 34 НК РФ.

Статья: ВС РФ изменил мнение о применении дополнительных тарифов страховых взносов при неполной занятости (Тимонина И.И.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 12) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  04.03.2019 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.