ГСМ по талонам. Нужен ли кассовый чек.

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что чек АЗС необходим для контроля заправки топлива.

1. … УФНС России по г. Москве в Письме от 30.06.2010 N 16-15/068679@ пояснило, что затраты на приобретение бензина по топливным картам не признаются для целей налогового учета в полном размере ни в момент уплаты суммы авансовых платежей в счет предстоящей поставки бензина (приобретение карты), ни в момент отгрузки бензина покупателю в топливный бак и списания с топливных карт количества и стоимости проданного бензина. Это связано с тем, что заправка бензина в автомобильный бак на основании чека терминала автозаправочной станциитолько подтверждает факт приобретения материальных ценностей в виде бензина, но не подтверждает факт использования бензина определенным автомобилем для определенных целей. Основным документом, подтверждающим расход ГСМ, является путевой лист…

{Вопрос: …Организация по договору перевозки оказывает услуги по перевозке щебня. Заказчик возмещает расходы на ГСМ на время оказания услуг путем передачи своей топливной карты. Может ли заказчик при исчислении налога на прибыль учесть это возмещение? Какими документами его подтвердить? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}

2. В случае если топливная карта за конкретным автомобилем не закреплена, количество топлива, заправленного в автомобиль, определяется на основании чеков, выдаваемых электронным терминалом при приобретении топлива по топливной карте, которые должны прилагаться к путевым листам.

{Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации при УСН списание ГСМ по топливным картам? («Все для бухгалтера», 2016, N 3) {КонсультантПлюс}}

3. Таким образом, по нашему мнению, организации необходимо сохранять чеки АЗС для подтверждения расходов для цели исчисления налога на прибыль, даже если по итогам месяца поставщик предоставляет покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на объем и стоимость выбранного топлива, а также реестр операций по карте. В том случае, если работник потерял чек АЗС, необходимо затребовать с него объяснительную с указанием, когда и в каком количестве была осуществлена заправка и в связи с чем работник не представил чек в бухгалтерию. Такой документ наряду с прочими может служить косвенным подтверждением понесенных расходов.

{Вопрос: …Организация приобретает топливо для производственной деятельности по топливным картам. По итогам месяца поставщик предоставляет счет-фактуру, акт приема-передачи и реестр операций по карте. Нужно ли для подтверждения расходов в целях налога на прибыль сохранять чеки АЗС, которые получают работники при заправке автомобиля? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}

4. Право собственности на топливо переходит после оплаты топливной карты и ее передачи покупателю.

Разновидностью этой ситуации является внесение депозитных средств на баланс топливной карты. В этом случае покупатель, по сути, перечисляет предоплату за ГСМ и продавец оформляет авансовый счет-фактуру. На основании такого счета-фактуры компания заявляет НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает право компании принять предъявленный ей НДС к вычету, но не обязывает ее это делать. Поэтому организация может заявить к вычету НДС не со всей перечисленной предоплаты, а частично (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321).

Впоследствии, когда организация фактически получит оплаченное топливо, она восстановит «авансовый» НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и примет к вычету налог с фактической стоимости приобретенных ГСМ.

Если же при покупке топливной карты компания не воспользовалась своим правом на вычет НДС при перечислении аванса, восстанавливать налог не нужно (Письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-1-11/651).

Напомним, что в договор целесообразно внести условие о перечислении аванса. В этом случае риск отказа в вычете НДС с предоплаты будет минимальным. В частности, Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам» отметил, что если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено, то НДС по перечисленному авансу к вычету не принимается.

Право собственности на топливо переходит после заправки ГСМ в бак автомобиля

Это возможно, если договор на продажу топливной карты содержит условие о постоплате — в течение определенного периода времени компания заправляет автомобиль на АЗС, а затем по окончании этого периода оплачивает все приобретенное топливо.

В такой ситуации компания заявит НДС к вычету после получения на АЗС квитанции или чека о фактическом объеме отпущенного топлива. При этом оплата ГСМ не важна — ведь НК РФ не содержит условия о том, что товары, работы или услуги, со стоимости которых компания заявляет вычет, должны быть фактически оплачены.

Примечание. При покупке ГСМ по картам вычет по НДС можно заявить сразу или после фактической заправки топливом на АЗС.

Комментарий налоговика. Роман Романенко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Отмечу, что налог на добавленную стоимость с суммы затрат на изготовление топливной карты или талона компания принимает к вычету сразу, как только получит счет-фактуру и оприходует в учете саму карту (талон) (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли затраты на изготовление топливной карты можно отнести к затратам на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) или иным прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Статья: Разбираемся со сложностями вычета НДС при покупке горюче-смазочных материалов (Иванов М.) («Российский налоговый курьер», 2014, N 16) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  05.07.2018 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.