Надо ли принимать объекты, как ОС, если их стоимость меньше 40 тыс. руб., но у бывшего владельца это были ОС.

Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что, ОС бывшее в употреблении со стоимостью менее 40 тыс. руб., не является объектом основных средств в целях исчисления налога на прибыль и в бухгалтерском учете (если учетной политикой для целей ведения бухучета предусмотрено отражение активов стоимостью не более 40 000 руб. в составе МПЗ).

Однако, в Минфине России считают, что устанавливать срок полезного использования менее 12 месяцев для бывших в эксплуатации основных средств и единовременно списывать их в налоговом учете на основании статей 254 и 256 НК РФ вообще неправомерно (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241).

Во избежание споров с налоговиками рекомендуем придерживаться мнения финансового органа. В противном случае возможность списания в расходы его стоимости либо единовременно, либо в течение непродолжительного времени придется отстаивать в суде.

Таким образом с точки зрения налоговых рисков, покупая бывшие в эксплуатации основные средства, безопаснее установить СПИ исходя из того времени, в течение которого предполагается эксплуатировать объект в организации.

Важно также помнить, что увеличение срока полезного использования может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

12. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

ст. 258, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) {КонсультантПлюс}

 

1. Вопрос: Организация приобрела бывшее в эксплуатации основное средство. Срок оставшегося полезного использования — семь месяцев. Стоимость, по которой было приобретено основное средство, составляет менее 40 000 руб. Вправе ли организация единовременно учесть всю его стоимость в расходах в целях исчисления налога на прибыль или такое основное средство признается амортизируемым имуществом?

Ответ: Организация в рассматриваемой ситуации вправе учесть расходы на приобретение товара в составе материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию…

{Вопрос: …Организация приобрела бывшее в эксплуатации ОС, срок полезного использования которого семь месяцев, а стоимость менее 40 000 руб. Вправе ли организация единовременно учесть его стоимость или ОС признается амортизируемым имуществом? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}}

 

2. Пример. Как учесть комплекс из ОС с разными сроками полезного использования

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3 000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом времени его использования предыдущим собственником) — 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может. В учетной политике «Актива» установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 10-9 Кредит 60

— 40 000 руб. — принят к учету компьютер;

Дебет 10-9 Кредит 60

— 3 000 руб. — принят к учету принтер;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

— 43 000 руб. (40 000 + 3 000) — компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.

Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме N М-11 (утв. тем же Постановлением Госкомстата).

Амортизацию по этому имуществу не начисляют и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.

Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества. Стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно, и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. Но у этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат фирмы.

«Годовой отчет 2017» (под ред. В.И. Мещерякова) («Агентство бухгалтерской информации», 2017) {КонсультантПлюс}

3. … если срок фактического использования бывших в употреблении основных средств равен или больше срока его полезного использования, определяемого Классификацией основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определить СПИ этого имущества с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Так, в Письме Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141, в частности, указано, что налогоплательщик, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество с остаточным СПИ меньше года, самостоятельно определяет для него СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Схожие выводы содержатся в Письмах Минфина России от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17905, от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617, от 09.02.2011 N 03-03-06/2/29, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241 и УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@. Данную позицию поддерживают и суды (Постановления ФАС Московского округа от 24.09.2013 N А41-27999/12, ФАС Уральского округа от 23.03.2012 N Ф09-1350/12, ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2012 N А11-4033/2011). Кроме того, арбитры в своих решениях настаивают еще и на том, что при определении СПИ необходимо учитывать срок возможного использования основного средства в деятельности организации в дальнейшем, его способность приносить доход и технические характеристики.

Формально, если СПИ, определенный в соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником, окажется равным нулю и банк определит его в установленном порядке как оставшийся срок использования, нормы гл. 25 НК РФ буквально не запрещают учесть затраты на приобретение такого имущества, бывшего в употреблении, в составе материальных расходов в силу п. 1 ст. 256 НК РФ.

Вместе с тем, по нашему мнению, единовременное списание стоимости объектов, бывших в употреблении, на материальные расходы является рискованным, равно как и списание через амортизационные отчисления объектов, СПИ по которым установлен без оценки срока их возможного использования для выполнения уставных целей общества и способности приносить доход, исходя из технического состояния данного имущества. Иными словами, покупая бывшие в эксплуатации основные средства, с точки зрения налоговых рисков безопаснее установить СПИ исходя из того времени, в течение которого предполагается эксплуатировать объект в организации. В противном случае возможность списания в расходы его стоимости либо единовременно, либо в течение непродолжительного времени придется отстаивать в суде.

В частности, по итогам мероприятий налогового контроля налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль ввиду необоснованности единовременного списания на расходы, уменьшающие полученные доходы, амортизационных отчислений и к ответственности по ст. 75 НК РФ (пени) за несвоевременное перечисление причитающейся суммы налога.

{Вопрос: …Банком в состав ОС приняты три автомобиля. По данным бухучета два автомобиля находятся в эксплуатации с 2008 г., один — с 2012 г. По правилам бухучета новый автомобиль относится к третьей амортизационной группе со СПИ 37 месяцев. Если банк уменьшит СПИ бывших в использовании автомобилей на количество месяцев, в течение которых они находились у предыдущих собственников, то по двум автомобилям СПИ равен 0 месяцев, а по третьему — 17 месяцам. Какие возникнут риски по налогу на прибыль? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}}

 

4. Классификация основных средств в 2017 г.

С 1 января 2017 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1».

Непосредственно в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 внесены следующие изменения:

1. Признана утратившей силу норма о том, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. С 1 января 2017 г. организация при принятии объекта основных средств в бухгалтерском учете его срок полезного использования будет устанавливать самостоятельно, руководствуясь только п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Соответственно, с указанной даты срок полезного использования в бухгалтерском учете будет представлять собой ожидаемую (возможную) оценку срока использования данного объекта с учетом всех влияющих на него факторов (то есть с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта и т.д.).

Статья: Электронная пропускная система в учете компании (Бурсулая Т.) («Новая бухгалтерия», 2017, N 1) {КонсультантПлюс}

 

5. … Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта основных средств…

{Вопрос: Об определении СПИ объектов ОС для целей бухгалтерского учета и основаниях отнесения объектов к движимому или недвижимому имуществу в целях применения льготы по налогу на имущество организаций. (Письмо ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@) {КонсультантПлюс}}

 

6. Вопрос: Организация приобрела бывшее в употреблении основное средство из третьей амортизационной группы, оставшийся срок полезного использования которого (за вычетом срока его эксплуатации предыдущим собственником) для целей налога на прибыль составляет семь месяцев. С учетом требований техники безопасности и других факторов она планирует использовать основное средство два года. Какой срок полезного использования основного средства организации безопаснее установить в налоговом учете в целях применения линейного метода начисления амортизации во избежание налоговых рисков?

Ответ: В целях применения линейного метода начисления амортизации во избежание налоговых рисков организации безопаснее установить в налоговом учете срок полезного использования основного средства два года…

{Вопрос: …Какой срок полезного использования ОС, бывшего в эксплуатации, следует установить в налоговом учете для применения линейного метода начисления амортизации, если оставшийся срок полезного использования для целей налога на прибыль составляет семь месяцев? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}}

 

7. Налогоплательщик может соответственно увеличить СПИ в целях налогообложения (это приведет к изменению нормы амортизации <5>), но не обязан этого делать <6>. Если он все-таки решится на это, ему придется учесть, что СПИ можно увеличить в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.

_______________________________

<5> См. Письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18750.

<6> См., например, Постановление АС ЗСО от 01.09.2016 N Ф04-3528/2016 по делу N А45-18480/2015.

Статья: Установление срока полезного использования для расчета амортизации основного средства (Палько Е.А.) («Бухгалтер Крыма», 2018, N 10) {КонсультантПлюс}

 

8. Вариант 5

Срок полезного использования  = СПИ, установленный покупателем исходя из  требований техники безопасности и других факторов .

 

Имейте в виду, как показывает судебная практика, арбитры настаивают еще и на том, чтобы учитывать при определении СПИ срок возможного использования основного средства в деятельности организации в дальнейшем, его способность приносить доход и технические характеристики (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 по делу N 09АП-38524/2012).

В Постановлении от 17.01.2013 N 09АП-38529/2012, 09АП-39406/2012 этот же суд, поддержав налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу о правильности определения СПИ по основным средствам, бывшим в эксплуатации, отметил, что при определении СПИ учитывалась не только совокупность технических характеристик, указанных в технических паспортах объектов, но и иные факторы: специфика вида деятельности, требования пожарной безопасности, устойчивость конструктивных элементов в случае возникновения аварийной ситуации на объекте, требования по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, то есть условия, которые фактически существуют в месте эксплуатации основного средства…

Статья: СПИ для имущества, бывшего в употреблении (Тимофеева Л.Е.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2018, N 10) {КонсультантПлюс}

 

9. Несколько слов о двух редакциях Классификации ОС

Итак, налогоплательщик определяет норму амортизации по приобретенным ОС, бывшим в употреблении, с учетом СПИ, установленного предыдущим собственником. В противном случае он может самостоятельно определить СПИ приобретенных ОС, в том числе бывших в употреблении, в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 03.10.2017 N 03-03-06/1/64282, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573).

В перечисленных Письмах финансовое ведомство также подчеркнуло, что по вопросу порядка применения Классификации ОС в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 для целей исчисления налога на прибыль следует руководствоваться Письмом Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, где говорится, что в отношении ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется СПИ, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию.

Поясним, что здесь имеется в виду.

Напомним читателям, что с 01.01.2017 вышеупомянутым Постановлением были внесены изменения в Классификацию ОС по причине появления нового ОКОФ <3>…

Предположим, прежний владелец до 01.01.2017 вводил в эксплуатацию основное средство, руководствуясь старой редакцией Классификации ОС, и включал объект в одну амортизационную группу, а новый собственник, приобретая б/у объект после этой даты, обнаруживает, что ОС «переместилось» в другую амортизационную группу. Как быть в этом случае?

Организация может ориентироваться на СПИ, установленный предыдущим собственником, или установить иной срок, но в рамках той амортизационной группы, в какой ОС находилось на момент ввода его в эксплуатацию. Полагаем, что именно это и имел в виду Минфин России в вышеупомянутом Письме от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124.

Статья: СПИ для имущества, бывшего в употреблении (Тимофеева Л.Е.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2018, N 10) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовлен  05.12.2018 г.

Cтатус предоставленных  документов  актуален  на  момент  формирования  ответа.

Ответ подготовлен  в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.

Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.